Page 97 - 不動產租稅規劃(2019年)

用者得核發農地農用證明 [60] 。

行水區並非以農業使用為目的，行水區土地應不得適用

同條例第 38 條規定免徵遺產稅 [61] 。故繼承發生時土地為住宅

區於變更住宅區前為行水區本非農業用地不得免稅 [62] 。農地

變更為行水區土地未徵收前仍作農用且未違反管制規定者仍

視為農業用地免課遺產稅 [63] 。另農地經都市計畫規劃為港區

用地後變更為港埠專用區，土地如仍依原來之土地使用分區

別管制而視為農業用地者，仍視為農業用地免課遺產稅 [64] 。
第
三
表明事項，得視實際需要，參照前條第 1 項規定事項全部或一部予以簡化，並得與
細部計畫合併擬定。準此，本案之都市計畫地區其細部計畫如尚未依法擬定或非屬 章
主要計畫與細部計畫合併擬定者，自符合農業發展條例施行細則第 14 條之 1 第 1 款
「在依法應完成之細部計畫尚未完成」之規定。( 內政部 89 年 12 月 4 日台 89 內營 取得不動產的租稅規劃
字第 8912780 號函 )
[60] 都市計畫農業區「建」地目土地，如實際供種植農作物使用而未閒置不用者，應符
合農業發展條例第 3 條第 1 項第 12 款有關「農業使用」之定義，得核發農業用地
作農業使用證明書。( 行政院農業委員會 90 年 10 月 3 日 (90) 農企字第 900152024 號
函 )
[61] 財政部 77 年 4 月 19 日台財稅第 770080401 號函。
[62] 系爭土地於繼承發生時土地使用分區為住宅區，細部計畫尚未完成法定程序，而該
土地在都市計畫變更為住宅區前，為洪水平原管制區。有關本案之前為洪水平原管
制區內土地，可否認屬農業用地乙節，經轉據內政部 88 年 10 月 5 日台 88 內營字第
8808977 號函表示意見略以「三重都市計畫 ( 第 1 次通盤檢討 ) 案，前為配合二重疏
洪道開闢，並依水利主管機關修正公告之洪水平原一級管制區，將其範圍變更為『行
水區』，非屬都市計畫農業區或保護區」。準此，系爭土地，於變更為住宅區之前，
本非農業用地。 三、行政院 83 台 83 財字第 44533 號函，旨在考量農業用地因都市
計畫變更為其他使用分區，在細部計畫完成前，所有權人無法按變更後用途使用，
於繼承發生時又喪失免稅權利，因此乃規定此類土地如仍依原來之土地使用分區別
管制而視為農業用地時，可依農業發展條例第 38 條規定辦理，其適用範圍，應以因
都市計畫發布 ( 至繼承發生時該都市計畫之細部計畫未完成 ) 而喪失農業用地資格之
土地為限。本案系爭土地，根據內政部前開函復意見，原為行水區土地，既非農業
用地，本不具免稅資格，故嗣後發布之都市計畫至繼承發生時雖細部計畫未完成法
定程序，其亦未因此喪失農地免稅之權利，自無上開函之適用。( 財政部 88 年 11 月
9 日台財稅第 881955598 號函 )
[63] 財政部 85 年 3 月 27 日台財稅第 850153795 號函。
[64] 關於原為農業用地經都市計畫規劃為臺中港特定區計畫「港區用地」( 公共設施用
地 )，嗣後變更為「港埠專用區」，其於繼承或贈與時，准依行政院 83 年 11 月 28

89