Page 102 - 不動產租稅規劃(2019年)

徵遺產稅 [79] 。依法免稅之農業用地如嗣後有部分未繼續經營

農業生產就該部分追繳稅款 [80] 。免遺產稅之單筆農業用地經

移轉部分持分僅就移轉之持分部分追繳稅款 [81] 。

繼承人繼承農業用地，經依法核定免徵遺產稅後，於 5

年內因依平均地權條例第 58 條規定自行辦理土地重劃，致有

部分土地被劃定為非農業使用土地時，不再追繳其已免徵之

稅賦 [82] 。

法第 17 條第 1 項第 6 款所明定，準此，其免稅要件，為遺產中之農業用地，由繼承
人或受遺贈人繼續作農業使用滿 5 年。繼承人就繼承之農地，與他人之農地交換，
雖交換前後之土地面積與公告現值均相等，惟因交換之結果，造成繼承人未就該繼
承之農業用地繼續經營農業生產滿 5 年之事實，與免稅之要件不合，仍應依法追繳
應納稅賦。至本部 89 年 10 月 4 日台財稅第 0890456348 號函，係就被繼承人所遺土
地如包括農地及應稅土地且均與他人共有，其中農地經核定免徵遺產稅後，繼承人
就繼承之全部共有土地與他共有人協議分割，分得部分免稅農地及整筆應稅土地，
宜如何追繳遺產稅所作之解釋，本案系爭土地並非共有，與上開函釋共有土地分割
之情形有別，無上開函之適用。( 財政部 90 年 10 月 8 日台財稅第 0900455801 號令 )
[79] 繼承人於繼承之日起 5 年內，將繼承之農業用地分割再出售，應就分割後出售之農
地，補徵遺產稅。按「左列各款應自遺產總額中扣除，免徵遺產稅：一、……。六、
遺產中作農業使用之農業用地及其地上農作物，由繼承人或受遺贈人承受者，扣除
其土地及地上農作物價值之全數。……承受人……未將該土地繼續作農業使用……
者，應追繳應納稅賦。」為遺產及贈與稅法第 17 條第 1 項第 6 款所明定。本案繼承
人於 89 年間繼承座落○○市○○段 1935 之 2、1939 之 13 地號等 2 筆農地，經核准
依首揭法條規定免徵遺產稅後，繼承人於 91 年間將 1935 之 2 土地辦理分割為 2 筆
( 分割後地號為 1935 之 2、1935 之 4) 後，出售 1939 之 13 地號及分割後之 1935 之 2
地號土地，由於繼承人未就繼承之土地繼續作農業使用滿 5 年，自應追繳應納稅賦。
查本案土地既經依法分割，參照本部 90 年 11 月 15 日台財稅字第 0900457035 號令
規定，則稽徵機關應就該 2 筆出售之土地，補徵遺產稅。( 財政部 92 年 4 月 25 日台
財稅字第 0920452909 號令 )

[80] 財政部 85 年 6 月 19 日台財稅字第 850299498 號函。
[81] 依遺產及贈與稅法第 17 條第 1 項第 6 款規定免徵遺產稅之單筆農業用地，於 5 年
列管期間內，如經繼承人辦理分別共有登記而部分繼承人移轉其持分，或經全體公
同共有之繼承人移轉部分持分，並能提示有效且面積與該移轉持分相當之分管契
約供核者，准僅就移轉之持分部分追繳稅款。( 財政部 98 年 8 月 24 日台財稅字第
09800224880 號令 )
[82] 財政部 75 年 10 月 27 日台財稅第 7571521 號函。

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