Page 100 - 不動產租稅規劃(2019年)

前述未由承受人作農業使用，包括承受人將承受的農地

所有權移轉給他人 [72] ，但如在承受後 5 年內因該承受人死亡、

該承受土地被徵收或依法變更為非農業用地等原因，移轉所

有權或變更為非農業使用，免追繳遺產稅。另因震災依緊急

命令徵用之免稅農地徵用期間未農用免補稅 [73] 。又繼承免稅

農地後於 5 年內因 921 震災經公所協議價購改建道路致未作

農用者免補稅 [74] 。

以外之其他農業用地辦理。說明：二、主旨所示土地，經依農業發展條例第 38 條規
定免徵遺產稅、贈與稅後，仍應依規定列管，其在都市計畫細部計畫完成前，如繼
續經營農業生產不滿 5 年者，仍應依該條但書規定追繳應納稅賦。( 財政部 86 年 1
月 15 日台財稅第 861879712 號函 )

[72] 依農業發展條例第 38 條暨遺產及贈與稅法第 17 條第 1 項第 6 款、第 20 條第 1 項第
5 款規定免徵遺產稅或贈與稅之農業用地，承受人於承受後 5 年內出售予他人時，
應追繳應納稅賦。說明：二、農業用地依農業發展條例第 38 條第 1 項、第 2 項暨遺
產及贈與稅法第 17 條第 1 項第 6 款、第 20 條第 1 項第 5 款前段規定免徵遺產稅或
贈與稅，目的係在獎勵承受人能將農業用地繼續作農業使用，惟為防止承受人於核
准免稅後違規使用、廢耕或移轉等不將農業用地繼續作農業使用，致失租稅獎勵之
目的，且農業用地於開放自由買賣後，其流通性與一般土地無異，更為避免富有之
人於年老、重病臨終前或欲將財產為贈與前，先將現金、股票等財產轉換成農業用
地，俟於繼承或贈與移轉享受免稅之優惠後，承受人復得隨時將農業用地出售取得
現金，致農業用地淪為規避遺產稅或贈與稅之工具，故同款項後段規定「承受人自
承受之日起 5 年內，未將該土地繼續作農業使用……，應追繳應納稅賦。」所稱「承
受人……未將該土地繼續作農業使用」，已包含承受人將土地所有權移轉。 另因承
受人將該土地移轉予他人，其已喪失所有權，對土地已無任何權能，自無從再將該
土地繼續作農業使用，除移轉原因符合上開款項後段但書規定之死亡繼承移轉或徵
收移轉外，即應予追繳應納稅賦。三、另由上開款項後段但書有關免予追繳應納稅
賦之規定，其中涉及所有權移轉原因部分，僅列舉承受人死亡或承受土地被徵收，
依「列舉其一排除其他」之法理，亦可知除死亡或徵收以外之原因而移轉時，應予
追繳應納稅賦。換言之，如所有權移轉不需追繳應納稅賦，則上開款項後段但書即
無需規定承受人死亡、承受土地被徵收免予追繳應納稅賦。( 財政部 89 年 7 月 11 日
台財稅第 0890453990 號函 )
[73] 經核准免徵遺產稅之農業用地，因 921 震災，經政府機關依總統頒布之緊急命令徵
用者，於徵用期間內，因非繼承人不願作農業使用，准免依遺產及贈與稅法第 17 條
第 1 項第 6 款但書規定補徵遺產稅。( 財政部 88 年 12 月 7 日台財稅第 880865323 號
函 )
[74] 被繼承人所遺農業用地，於繼承發生後 5 年內，因縣政府辦理 921 震災塌陷道路
改線，在工程急迫未及完成都市計畫道路用地變更程序前，經鎮公所予以協議價
購供改建道路，致未能繼續作農業使用乙案，參照本部 88 年 12 月 7 日台財稅第

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