Page 268 - 不動產租稅規劃(2019年)
P. 268
稅的要件，待事後國稅局要求繳納房地合一稅時，再向地
方稅捐機關申請不課徵土地增值稅的證明，有些地方稅務
機關會以農地已移轉登記，無法證明移轉時的農地使用情
況，且申請人已非農地所有權人，不出具申請不課徵土地
增值稅的證明，以致被課房地合一稅，故縱使是没有土地
漲價總數額的農地移轉，也要申請不課徵土地增值稅之證
明文件，才不會被課房地合一稅。
個人出售農地如何才能免納房地合一稅？
財政部北區國稅局表示，房屋、土地交易所得稅 ( 即俗稱之房地合
一稅 ) 自 105 年 1 月施行以來，該局已接獲不少民眾電話詢問，是不
是取得「農業用地作農業使用證明書」之農地，在出售時就一律免予
課徵房地合一稅？為解決民眾疑議，本局提出了進一步的說明。
該局指出，依所得稅法第 4 條之 5 第 1 項第 2 款規定，符合農業
發展條例第 37 條及第 38 條之 1 規定「得申請」不課徵土地增值稅之
土地，免納房地合一稅。故原則上，納稅義務人除應取具「農業用地
作農業使用證明書」外，尚須符合經地方稅稽徵機關核發「土地增值
稅不課徵證明書」者，才有符合所得稅法免納房地合一稅的規定。但
是實務上，有些農地移轉可能因為係在同一課稅年度內就轉手，所以
沒有土地之增值，土地增值稅為 0 元、或係因納稅義務人已取得「農
業用地作農業使用證明書」或「符合農發條例第 38 條之 1 土地作農業
使用證明書」而自認農地免稅，以致於並未向地方稅稽徵機關提出「不
課徵土地增值稅」之申請。若遇到這些情況時，能不能符合不課徵房
地合一稅，依法仍須請地方稅稽徵機關針對要出售的農地有無符合申
請不課徵土地增值稅的要件來作一個認定。
該局特別強調，土地增值稅繳款書上金額為 0 元 ( 免稅 ) 不代表該
260
