Page 213 - 不動產租稅規劃(2019年)

可先按一般用地稅率核課土地增值稅，俟分割完畢後，再就

其屬公共設施保留地部分辦理退稅 [80] 。經法院拍賣之土地移

轉時，納稅義務人未檢附相關證明文件供核致溢繳稅款，不

得依稅捐稽徵法第 28 條第 2 項規定辦理退稅 [81] ，經法院拍賣

之土地，稽徵機關原按一般用地稅率課徵土地增值稅，嗣第

三人申請依土地稅法第 39 條第 2 項或第 39 條之 2 第 4 項規

定重新核定土地增值稅，如經查明該第三人非屬財部 9999 年

6 月 28 日台財稅字第 09904052800 號令規定之權利人、義務
第
人或債權人，自不應受理其依旨揭法條規定重新核定土地增 六
章
值稅及加計利息退還溢繳稅款之申請 [82] 。公設保留地被徵收
移轉不動產的租稅規劃
前移轉嗣後查明符合免徵規定，不得依稅捐稽徵法第 28 條第

2 項規定辦理退稅 [83] 。

[80] 財政部 86 年 11 月 8 日台財稅第 861924671 號函。
[81] 經法院拍賣之土地移轉時，納稅義務人未檢附相關證明文件供核致溢繳稅款，有無
修正稅捐稽徵法第 28 條第 2 項規定之適用，請參照本部 98 年 10 月 23 日台財稅字
第 09800238260 號函辦理。( 財政部 98 年 11 月 18 日台財稅字第 09800238280 號函 )
納稅義務人所有土地移轉，未檢附重劃證明文件，嗣後查明該土地符合行為時土地
稅法第 39 條第 3 項 ( 現行同法條第 4 項 ) 規定減徵土地增值稅致溢繳稅款，可否依
稅捐稽徵法第 28 條第 2 項規定辦理退還一案。說明：二、按「經重劃之土地，於重
劃後第一次移轉時，其土地增值稅減徵 40％。」「土地所有權移轉或設定典權時，
權利人及義務人應於訂定契約之日起 30 日內，檢附契約影本及有關文件，共同向主
管稽徵機關申報其土地移轉現值。」為行為時土地稅法第 39 條第 3 項及第 49 條第 1
項前段所明定。該項申報程序規定，參照司法院釋字第 537 號解釋，課稅要件事實，
多發生於納稅義務人所得支配之範圍，稅捐稽徵機關掌握困難，為貫徹公平合法課
稅之目的，因而課納稅義務人申報協力義務。故納稅義務人於申報時，未檢附符合
減徵土地增值稅之有關文件，稽徵機關依據納稅義務人申報資料依法核課稅捐，即
難歸責稽徵機關有核課錯誤情事。( 財政部 98 年 10 月 23 日台財稅字第 09800238260
號函 )

[82] 財政部 99 年 8 月 2 日台財稅字第 09904079270 號函。經法院拍賣之土地，於依土地
稅法第 39 條之 2 第 4 項規定認定原地價時，應由權利人、義務人或債權人檢附農業
用地之相關證明文件供核。( 財政部 99 年 6 月 28 日台財稅字第 09904052800 號令 )
[83] 納稅義務人所有依都市計畫法指定之公共設施保留地，尚未被徵收前之移轉，嗣

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