Page 201 - 不動產租稅規劃(2019年)

送達，當事人以未收到通知為由，於嗣後提出申請時，稅捐

稽徵機關應予受理 [56] 。

依土地稅法第 39 條之 2 第 1 項規定申請不課徵土地增值

稅，應以移轉時，該農業用地確作農業使用為要件。倘於移

轉時，未符上述要件，自無該規定之適用；縱於嗣後補辦容

許而作農業使用，亦僅得就其於補辦容許作農業使用後之移

轉時，申請適用不課徵土地增值稅 [57] 。

（二）移轉的對象原則為自然人 第
六
非屬自然人之第三人利用自然人名義取得農業用地，則 章

屬脫法行為，依實質課稅原則，應無上揭規定之適用。故 89 移轉不動產的租稅規劃

年 1 月 28 日以後申請依修正土地稅法第 39 條之 2 第 1 項規

定不課徵土地增值稅之農地移轉案件，如經查明有非屬自然

[56] 財政部 89 年 8 月 1 日台財稅第 0890454858 號函。 法院拍賣農業用地，其情形不同
於一般買賣，依法申請不課徵土地增值稅相關之程序亦有不同，故本部於 89 年 8 月
1 日以台財稅第 0890454858 號函釋，對於當事人檢附有效之農業用地作農業使用證
明書，在主管稽徵機關依法通知之次日起 30 日內，仍在有效期間者，仍可適用土地
稅法第 39 條之 2 第 1 項規定不課徵土地增值稅在案，上述所稱「當事人」，並未排
除新所有權人 ( 拍定人 )，又如拍定人於拍賣並辦竣所有權移轉登記後，始向農業單
位申請核發農業用地作農業使用證明書，所核發之證明書上之土地所有權人自應記
載為新所有權人 ( 拍定人 )，其與上函規定並不相違。( 財政部 92 年 9 月 30 日台財
稅字第 0920454809 號函 )
[57] 財政部 91 年 8 月 21 日台財稅字第 0910455239 號函。 張君所有農業用地經法院拍
賣，其上違章建物於拍定後補辦建照手續，經核發使用執照後，農業主管機關始核
發農業用地作農業使用證明書，可否適用土地稅法第 39 條之 2 第 1 項暨第 4 項規定
一案。說明：二、本案土地於拍定當時上有違章建物，該違章建物雖於拍定後補辦
建照手續及申請使用執照，不宜追溯認定該建物自始為合法。系爭土地於拍定當時
顯不符合土地稅法第 39 條之 2 第 1 項所定作農業使用之要件，縱當事人於拍定後補
辦相關手續，並憑以申請核發農業用地作農業使用證明書，仍無上述條項不課徵土
地增值稅規定之適用。至可否適用上述法條第 4 項規定一節，應視其於 89 年 1 月 28
日土地稅法修正公布生效時是否符合「作農業使用之農業用地」之要件而定。( 財政
部 91 年 3 月 4 日台財稅字第 0910450801 號函 )

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