Page 199 - 不動產租稅規劃(2019年)

擇適用 [52] 。

二、農業用地移轉免課土地增值稅

依土地稅法第 39 條之 2 第 1 項規定：「作農業使用之農

業用地，移轉與自然人時，得申請不課徵土地增值稅。」依

農業發展條例第 37 條第 1 項規定：「作農業使用之農業用地

移轉與自然人時，得申請不課徵土地增值稅。」其要件分析

如下：

第
六
( 一 ) 移轉時作農業使用
章
依上述規定土地之分區使用為農業區的土地，並不一定
移轉不動產的租稅規劃
能享受移轉免課土地增稅的租稅優惠，必是使作農業使用的

農地才符合免稅的條件，而作農業使用必須取得主管機關所

核發的作業使用證明書，農業用地移轉所檢附主管機關核發

之農業用地作農業使用證明書，應自核發之日起至申報移轉

現值收件之日或法院拍定之日或辦竣登記之日止，在 6 個月

內者，始得適用土地稅法第 39 條之 2 第 1 項規定申請不課徵

土地增值稅 [53] 。農用證明核發前申報移轉嗣於繳納期屆滿前

補附證明者准不課土增稅 [54] 。

[52] 財政部 86 年 11 月 20 日台財稅第 861926494 號函。
[53] 財政部 89 年 5 月 24 日台財稅第 0890453867 號函。
[54] 劉君申報移轉土地，申請不課徵土地增值稅案，如其申請係由權利人與義務人共同
提出，且經查明符合土地稅法第 39 條之 2 第 1 項規定，應准予不課徵土地增值稅。
說明：三、本案劉君申請 (92 年 7 月 4 日 ) 農業用地作農業使用證明書未經核發前即
申報移轉 (92 年 7 月 23 日 ) 土地，經按一般稅率核課土地增值稅，嗣當事人於土地
增值稅繳納期間屆滿前，補附核發日期 (92 年 7 月 28 日 ) 在申報日後之農業用地作
農業使用證明書，申請不課徵土地增值稅，應有土地稅法第 39 條之 2 第 1 項不課徵

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