Page 196 - 不動產租稅規劃(2019年)

地，其地上房屋為平房，如該房屋所有權屬其本人或其配偶、

直系親屬與他人共有時，其適用自用住宅用地稅率之面積，

應按房屋所有權持分比例計算 [45] 。

土地合併後出售，其中部分土地在合併前不屬房屋坐落

基地，應無一併按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之適

用 [46] 。土地與他人土地合併後出售，其合併後持分之土地面

積增加，超出合併前房屋坐落基地面積，如經查明各共有人

合併前後應有部分價值相等或相差均在公告土地現值 1 平方

公尺單價以下，依規定得免申報移轉現值者，准予以合併後

持分土地之面積適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅 [47] 。

同一土地所有權人地上毗鄰分編門牌之兩屋合併或打通使用

時，可合併認定符合土地稅法第 34 條第 5 項第 2 款規定，准

合併按自用住宅用地計課土地增值稅 [48] 。

自用住宅用地原為 1 筆，經地政機關逕為分割成 4 筆，

原地號土地申報移轉經核准按 10％稅率課徵增值稅後始發現

其餘 3 筆漏未申報，於補報移轉現值時，如經查明確係同一

義務人申請同一樓層房屋部分土地按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅者，其使用
面積原則以房屋稅課徵資料為準。但出售前 1 年內房屋使用面積有變更者，以 1 年
內供非自用住宅使用最大面積認定為非自用住宅面積；如納稅義務人主張其非自用
住宅面積低於六分之一或有異議時，應依其實際使用情形參考最近 1 年申請房屋變
更使用或地價稅按自用住宅用地稅率課徵情形，核實認定。( 四 ) 重購自用住宅用地
申請依土地稅法第 35 條規定退還土地增值稅者，亦準用前 ( 一 )、( 二 )、( 三 ) 項規
定。
[45] 財政部 74 年 4 月 8 日台財稅第 14031 號函。
[46] 財政部 79 年 10 月 13 日台財稅第 790292898 號函。
[47] 財政部 87 年 7 月 24 日台財稅第 871956391 號函。
[48] 財政部 99 年 6 月 30 日台財稅字第 09904068690 號函。

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