Page 193 - 不動產租稅規劃(2019年)

(3) 一人僅適用一次 [37] 。

(4) 出售都市土地面積未超過 3 公畝或非都市土地面積未超

過 7 公畝部分 [38] 。

10 月 26 日台財稅第 37517 號函 )；土地稅法第 34 條第 2 項規定曾供營業使用，究係
出租營業或自己營業使用，以及承租人是否履行租賃契約，均非稅法所問。要以在
出售前 1 年內，無曾供營業使用之事實為認定依據。承租人違約逾期不遷繼續營業，
雖因而涉訟，但並不能否定該地有供營業使用之事實，自不得以之排除稅法之適用。
( 財政部賦稅署 71 年 1 月 15 日台稅三發第 052 號函 )；有關土地稅法第 34 條第 2 項
所稱「曾供營業使用」日期之認定原則如下：( 一 ) 如營業人已依營業稅法第 30 條
規定，於遷出或廢止之事實發生後 15 日內，申請變更或註銷營業登記者，准依其申
請書所載遷出或歇業日期為準。至其於申請書所載遷出或歇業日期起，逾 15 日法定
期限始申請變更或註銷登記者，一律以稽徵機關受理變更 ( 遷出 ) 或註銷登記之收件
日期為準。( 二 ) 已核准暫停營業，未申請復業者，以稽徵機關核准營業人依法所報 第 六
暫停營業之日為準。( 三 ) 已辦理遷出或註銷登記，或已核准暫停營業，而仍繼續營
業，以及未依法辦理營業登記而擅自營業者，以稽徵機關查得營業停止日為準。( 財 章
政部 81 年 2 月 11 日台財稅第 801815758 號函 )
移轉不動產的租稅規劃
[37] 平均地權條例第 41 條第 4 所稱：「…以 1 次為限」一節，係指土地所有權人出售其
自用住宅用地適用優惠稅率計課土地增值稅，每人一生以 1 次為限。( 財政部 66 年
6 月日 29 台財稅第 34162 號函 )；同一土地所有權人持有多處自用住宅用地同時出
售，如其合計面積不超過土地稅法第 34 條規定，可視為 1 次出售並按自用住宅用
地稅率課徵土地增值稅，前經本部 66 台財稅第 35773 號函釋有案。 所稱「同時出
售」，除訂定契約日應相同外，並須在同一天申報移轉現值，始可視為 1 次出售。( 財
政部 72 年 11 月 16 日台財稅第 38135 號函 )；嚴君同時出售兩筆土地，1 筆由嚴君本
人設籍於該地，另 1 筆由其未成年子女設籍於該地，如經查明該兩筆土地均符合土
地稅法第 9 條及第 34 條規定，應准併同按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。( 財
政部 83 年 8 月 5 日台財稅第 831604514 號函 )；劉陳女士所有 2 筆土地，1 筆經法院
拍賣，另一筆售與他人，其拍定日與訂定買賣契約日同為 89 年 5 月 18 日，且於 89
年 6 月 26 日提出申報該筆出售土地之移轉現值，並同日申請按自用住宅用地稅率課
徵該 2 筆土地之土地增值稅，應可認屬「同時出售」。( 財政部 89 年 11 月 21 日台
財稅第 0890457906 號函 )
[38] 土地所有權人 1 次出售多筆符合自用住宅用地要件之土地，而面積超過 3 公畝，其
土地增值稅之核課，應依說明二規定辦理。說明：二、為維護納稅人權益，應由納
稅人於申報土地移轉現值時，自行選擇各筆土地優先適用自用住宅用地稅率之順序。
若納稅人未自行選擇者，則由稽徵機關逕按各筆土地漲價倍數高低之順序，在未超
過 3 公畝範圍內，漲價倍數高者優先適用優惠稅率計課土地增值稅。( 財政部 77 年
4 月 30 日台財稅第 770539455 號函 )；○君分次取得面積超過 3 公畝之同一地號土
地，於出售時如何適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅一案，准參照本部 77 年
4 月 30 日台財稅第 770539455 號函釋規定辦理。( 財政部 83 年 3 月 22 日台財稅第
830117482 號函 )；出售自用住宅用地，其基地面積，都市土地超過 3 公畝或非都市
土地超過 7 公畝者，於依土地稅法第 34 條第 3 項規定，計算自用住宅評定現值占基
地公告土地現值之比率時，其基地面積都市土地以 3 公畝，非都市土地以 7 公畝計
算。( 財政部 82 年 5 月 25 日台財稅第 820358236 號函 )；自用住宅用地稅率之面積

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