Page 192 - 不動產租稅規劃(2019年)

稅率速算表
持有年限
20 年以下 20 年以上 30 年以上 40 年以上
稅級別
第 1 級 a×20％ a×20％ a×20％ a×20％

第 2 級 a×30％－ b×10％ a×28％－ b×8％ a×27％－ b×7％ a×26％－ b×6％

a×40％－ b×30％ a×36％－ b×24％ a×34％－ b×21％ a×32％－ b×18％
第 3 級
備註：a：土地漲價總數額
b：原規定地價或前次移轉現值總額 ( 按物價指數調整後之總額 )
（三）自用住宅優惠稅率

1. 一生一次優惠稅率：

(1) 地上房屋為土地所有權人本人或其配偶、直系親屬所

有，且在這筆土地上辦竣戶籍登記 [35] 。

(2) 土地出售前 1 年內無出租或供營業使用 [36] 。
[35] 土地所有權人出售自用住宅用地，其戶籍經註記為全戶遷出未報者，如符合自用住
宅用地有關要件，仍准按自用住宅用地稅率計課土地增值稅。( 財政部 82/11/08 台財
稅第 820477162 號函 )；土地所有權人為騰空房地待售，在出售符合土地稅法第 9 條
及第 34 條規定之自用住宅用地前，因必須遷居而遷出戶籍，致在簽訂買賣契約時，
其戶籍已不在該自用住宅用地者，原不得繼續認為供自用住宅使用；惟為顧及納稅
義務人之實際困難，凡在遷出戶籍期間，該自用住宅用地無出租或供營業使用，其
遷出戶籍期間距其出售期間未滿 1 年者，仍准依自用住宅用地稅率計徵土地增值稅。
財政部 72 年 8 月 17 日台財稅第 35797 號函；黃○所有土地，如查明係為騰空以待
拍賣，而於拍定日前 1 年內遷出戶籍且無出租或供營業使用者，其土地增值稅可比
照本部 72 年 8 月 17 日台財稅第 35797 號函規定，依自用住宅用地稅率課徵。( 財政
部 78 年 11 月 16 日台財稅第 780383054 號函 )；土地所有權人出售自用住宅用地，
係為配合地上房屋拆除改建之實際需要，而於核准拆除日前 1 年內遷出戶籍且符合
其他法定要件者，其土地增值稅可比照本部 72 台財稅第 35797 號函規定，依自用住
宅用地稅率課徵。( 財政部 82 年 11 月 18 日台財稅第 820818644 號函 )；本部 72 年 8
月 17 日台財稅第 35797 號函係核釋土地所有權人為騰空房地待售，必須遷居而遷出
戶籍，致在簽定買賣契約時，其戶籍已不在該自用住宅用地，為顧及納稅人之實際
困難，其遷出戶籍期間距其出售期間未滿 1 年者，仍准依自用住宅用地稅率課徵土
地增值稅。本案土地所有權人及其直系親屬多次密集遷移戶籍，如經查明其遷籍係
取巧，冀圖多筆土地均能按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，非因騰空房地待售，
應無上開函釋之適用。( 財政部 85 年 7 月 29 日台財稅第 850405956 號函 )
[36] 「曾供出租使用」之日期應如何認定：1. 凡有租賃資料可稽者，以租賃資料所載之
日期為準。2. 凡無租賃資料可稽者，應以查得之租賃起迄日期為準。( 財政部 68 年

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