Page 187 - 不動產租稅規劃(2019年)

亦以該公司為納費義務人，該工程受益費既非由葉君等人繳納，應不

准自其申報移轉現值中減除。

以祭祀公業名義所繳之工程受益費分割後再移轉准予比

例扣除 [23] 。已改良之土地部分移轉按比例扣除改良費用 [24] 。

重劃後土地部分移轉原納工程受益費應按分攤比例計算扣

抵 [25] 。繼承土地再移轉時被繼承人繳納之工程受益費不得申

報減除 [26] 。夫妻聯合財產制中，以妻名義登記之土地，如係

74 年 6 月 3 日民法第 1017 條修正公布日以前取得者，嗣經以 第
六
更名登記方式變更為夫所有，夫於出售該土地時，原以妻名 章

義繳納之工程受益費，得適用土地稅法第 31 條第 1 項第 2 款 移轉不動產的租稅規劃

規定，准自土地漲價總額中扣除 [27] 。

[23] 祭祀公業之土地，因祭祀公業解散後以名義變更方式登記為派下員共有，嗣經辦理
共有物分割後，其派下員仍為原土地所有權人，前經本部 68 年 8 月 25 日台財稅第
35920 號函釋有案。 原以祭祀公業名義所繳納之工程受益費，應准就其派下員以個
人名義出售所分得該土地應負擔部分之比例，適用土地稅法第 31 條第 1 項第 2 款規
定，自土地漲價總數額中減除。( 財政部 70 年 9 月 24 日台財稅第 38206 號函 )
[24] 土地所有權人僅將已改良之土地部分移轉，其已支付之改良土地費用，應按改良土
地總面積平均分攤，再依實際移轉部分之面積比例計算，自該移轉部分土地之漲價
總數額中扣除。說明：二、同一筆 ( 同一地號 ) 土地，雖僅作部分之改良，其土地之
增值，應及於整筆土地，故其改良費用，自應分攤於整筆土地面積，倘土地整筆移
轉時，則其改良費自漲價中一次扣除。若土地僅係部分移轉時，則其改良費應按整
筆土地面積平均分攤，再依實際移轉部分之面積比例計算，自該移轉部分土地之漲
價總額中扣除。( 財政部 70 年 5 月 13 日台財稅第 33814 號函 )
[25] 土地所有權人移轉其所有重劃後部分土地，檢附重劃前已繳納之工程受益費收據申
請扣抵土地漲價總數額時，應按重劃後分配之土地總面積分攤，再就實際移轉部分
比例計算。( 財政部 74 年 10 月 4 日台財稅第 22965 號函 )
[26] 繼承土地於繼承人辦竣繼承登記後再移轉，被繼承人繳納之工程受益費並非繼承人於
持有土地期間所繳納，故其將繼承土地再移轉時，應不得依土地稅法第 31 條第 1 項
第 2 款規定，自申報移轉現值中減除。( 財政部 87 年 5 月 11 日台財稅第 870303017
號函 )
[27] 財政部 74 年 11 月 9 日台財稅第 24655 號函。

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