Page 189 - 不動產租稅規劃(2019年)

債務人所有土地，經法院拍賣並代為扣繳土地增值稅，

依土地稅法第 31 條由債務人申請扣除之土地重劃費用，准由

債權人依民法第 242 條規定代位行使 [31] 。

重劃區土地於分配公告確定後繼承再移轉時不得扣除被

繼承人之重劃費用 [32] 。未辦繼承登記之土地參與農村社區土

地重劃，其重劃土地分配結果公告確定，地政單位原以土地

登記簿所載土地所有權人名義核發重劃負擔總費用證明書，

嗣於繼承人辦妥繼承登記後再移轉時，該證明書之核發對象
第
仍應更正為辦竣繼承登記之繼承人，其重劃費用始准自土地 六
章
漲價總數額中減除 [33] 。
移轉不動產的租稅規劃
土地所有權人所有同一重劃區內土地分批移轉，在計算

土地漲價總數額時，如已移轉之土地所負擔之重劃費用超過

未扣除費用前之土地自然漲價數，其超過部分之重劃費用不

得遞移至其餘土地移轉時，與該其餘土地之土地改良費用合

併扣除 [34] 。

[31] 財政部 78 年 9 月 21 日台財稅第 780262176 號函；王君被拍賣土地，經債權人依民
法第 242 條規定代位債務人申請依土地稅法第 31 條第 1 項規定，自核定之申報移轉
現值中減除土地重劃費用，應否檢具土地重劃負擔總費用證明書一案。說明：二、
債權人可否依民法第 242 條規定代位申請補發土地重劃負擔總費用證明書疑義，經
內政部 92 年 9 月 10 日內授中辦地字第 0920014551 號函復貴市市政府略以：「本案
主管機關既已依上開規定，將重劃區各宗土地之重劃負擔總費用證明書核發予土地
所有權人並列冊通知稅捐稽徵機關，作為抵扣土地漲價總數額之依據，自無從再責
由債權人申請補發重劃負擔總費用證明書」有案，本案請依上函規定辦理。( 財政部
93 年 11 月 4 日台財稅字第 09304552040 號函 )
[32] 繼承原因發生在重劃區土地分配結果公告確定後，繼承人於辦竣繼承登記後再移轉
時已非屬重劃後第 1 次移轉，其土地漲價總數額之計算，不得扣除被繼承人名義之
重劃費用。( 財政部 87 年 5 月 7 日台財稅第 870276184 號函 )
[33] 財政部 96 年 8 月 1 日台財稅字第 09604535750 號函
[34] 財政部 80 年 9 月 5 日台財稅第 800336708 號函。

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