Page 67 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 3 信託與所得稅 55

競技 、 競賽 、機 會 中 獎等 之 獎 金或給 與 。 11. 在中華民國境內取得之其 他 收
益。 因該 條並未 專 對信託利益 加 以規 範 ， 故必 須 透 過法律 解釋 之方式，論

定信託利益是否屬中華民國來源所得。
信託關係 發生 之所得，係由受託人 將 管理的信託財產，依信託的 意旨

交 付給受益人，並不 適 用所得稅法第 8 條第 1 至 10 款的所得 歸 屬原則，應
屬於依 該 條第 11 款所 稱 的其 他 收益，應以是否在中華民國境內取得信託利

益，而認定是否屬中華民國來源所得。 又究 應如何認定信託收益是否在中
華民國境內取得，若 參考遺 產及 贈與 稅法第 9 條第 1 項第 9 款規定： 「 有

關信託之權益，以其 承 受信託事業之事務所或營業所所在地為準。 」 則應
以受託人是否在我國境內營業為準 ； 若是，則 該 信託利益應屬中華民國來

源所得。 因 此，受託人若是依我國相關法律成立之信託業者，或外國信託
業者在我國境內設有分 支 機構，經主管機關認許在我國境內營業者，則受

益人所享有的信託利益亦屬中華民國來源所得，而不論信託財產所產 生 的
孳息是否屬中華民國來源所得。有 疑問 者， 當 受託人為信託業以外的個

體或法人時，若依受託人的住居所或營業場所的所在地認
人、非法人 團 極容易 規 劃 信託利益成為非屬中華民國來源所得， 使 個人受
定，則委託人

益人免
將該
達到
的。
境內無固定營業場所的營利事業為受託人。 例 如信託行為 類所得計入綜合所得總額課稅，以 明 定以在我國境內無住居所的個人為受託人，或在我國 吾 人以為，應於所得稅法第 規 避 綜合所得稅的目 8
條 增 列第 12 款，規 範 有關信託利益之所得 仍 應依同條第 1 款至 10 款所之

規定認定，以 避 免委託人 藉操控 受託人的身分，為受益人規 避 綜合所得
稅，填補信託稅制設計上的 缺漏 。