Page 68 - 信託課稅實務（增修訂二版）

56 信託課稅實務

第二節 信託行為產生的應課稅所得

壹、委託人為營利事業的他益信託

所得稅法第 4 條第 1 項第 17 款前 段 規定 因繼承 、 遺贈 或 贈與 而取得之

財產，不課徵所得稅，其立法理由 乃因 前項行為取得的財產，須 另 依 遺 產
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及 贈與 稅法課徵 遺 產或 贈與 稅。但營利事業 並非 贈與 稅的課稅主體， 故當
營利事業對 他 人 贈與 時，並不對營利事業課徵 贈與 稅。 又 為 防杜 有 心 人
士 ，以營利事業 贈與 的方式， 移轉 財產 達到避 稅的目的，所得稅法第 4 條

第 1 項第 17 款但書特別規定，營利事業對 他 人的 贈與 ，並不 適 用免課所得

稅的規定，受 贈 人應 將 取自營利事業 贈與 的財產，併入受 贈 年度的所得課
稅。營利事業為委託人所設立的 他 益信託，如同營利事業對 他 人的 贈與 ，
依實 質 課稅原則，自應 比照 營利事業對 他 人 贈與 課稅，以 符 合課稅公 平 及

為特定目的之
稅的規
避 免 租 人受益權， 避 。此外，營利事業可 能 。 需要 ， 訂 立信託 契約
給 予他
例 如 獎 酬 績優員工等
一、他益信託的成立

「 委託人為營利事業
贈與他
利益 委託人為營利事業的 人。 故 所得稅法第 他 益信託，於信託成立時， 3 條之 2 第 1 項規定： 即 為營利事業 將 信託
之信託 契約 ，信託成立時， 明 定信託利益之全 部 或一 部 之受益人為非委託
人者， 該 受益人應 將 享有信託利益之權利 價值 ，併入成立年度之所得額，

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營利事業的定義依所得稅法第 11 條第 2 項規定，係指指公營、私營或公私合營，以營利
為目的，具備營業牌號或場所之獨資、合夥、公司及其他組織方式之工、商、農、林、
漁、牧、礦冶等營利事業。