Page 70 - 信託課稅實務（增修訂二版）

58 信託課稅實務

信託 變更 為 他 益信託時， 即 為營利事業 將 信託利益 贈與他 人，應對受益人
課徵所得稅， 故 所得稅法第 3 條之 2 第 2 項規定： 「 前項信託 契約 ， 明 定

信託利益之全 部 或一 部 之受益人為委託人，於信託關係 存續 中， 變更 為非
委託人者， 該 受益人應 將 其享有信託利益之權利 價值 ，併入 變更 年度之所

得額，依本法規定課徵所得稅。 」

委託人 蔚藍 公司於 95 年 12 月 20 日 與 受託人高 峰銀 行 訂 立信託 契約 ，
在信託 契約 中 約 定， 該 公司於 96 年 1 月 10 日 移轉 3,000 萬元現 金 予 受託人

高 峰銀 行，並於信託 契約 中 約 定，受託人於 100 年 1 月 將 信託財產 3,000 萬
元 的本金及孳息 交還 付給 蔚藍 公司。後來 蔚藍 公司在 96 年 7 月 變更 信託 契

約 ， 將 其中 1,000 萬元 本金及孳息的受益人 變更 為 董 事 長 的配 偶曉玲女
士 ，則 曉玲女士 於申報 96 年度綜合所得稅時，須 將 1,000 萬元 列為其 他 所

得納稅。 嗣 後 蔚藍 公司 又 於民國 97 年 1 月 15 日 將 屬於 該 公司的受益權
萬元 ， 變更 受益人為總經理 陳大海先生 ，則 陳大海先生 於申報 97 年
2,000
度綜合所得稅時，應 將 2,000 萬元 列為其 他 所得納稅。

三、信託關係存續中增加非委託人的信託利益

信託關係 存續 中，委託人得 追加 信託財產， 增加 非委託人享有的信託
利益， 該 項行為 仍 屬於委託人對非委託人的 贈與 ， 當 委託人為營利事業，

應於 增加 非委託人信託利益時，對非委託人課徵所得稅， 故 所得稅法第 3
條之 2 第 3 項規定： 「 信託 契約 之委託人為營利事業，信託關係 存續 中 追

加 信託財產， 致增加 非委託人享有信託利益之權利者， 該 受益人應 將 其享