Page 72 - 信託課稅實務（增修訂二版）

60 信託課稅實務

息所得計入受益人的所得 ； 若信託財產為不 動 產，其產 生 的 租 金收入減除
成本及 必要 費用後，應以 租賃 所得計入受益人的所得。

至於所得 發生 的時 點 應如何認定，依所得稅法施行細則第 3 條之 2 第 1
項規定： 「 受託人依本法第 3 條之 4 第 1 項規定計算受益人之各類所得額

時，得採用 現 金收付制或權 責發生 制，一經 選 定不得 變更 。計算所得之起
訖 期 間 ，應為每年 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 」 所 謂現 金收付制，依商

業 會 計法第 10 條第 3 項規定，係指收益於收入 現 金時認列，而權 責發生 制
依同條第 2 項係指收益於 確 定應收時認列， 例 如 崑山 公司以自益信託方式

委託 永康銀 行管理的 500 萬元存 款， 96 年度的 存 款利息為 10 萬元 ，但於
97 年 1 月 10 日 始 取得，若採 現 金收付制 該 利息所得應列為 崑山 公司 97 年

度的所得，若採權 責發生 制則應列為 崑山 公司 96 年度的利息所得。

案例 一的 微風銀 行於 97 年 1 月 2 日收受 2,000 萬元 的信託財產後，依
信託條款 將 其中 1,000 萬元存放 於 該銀 行營業 部 作為 臺幣 定期 存 款， 97 年

萬
度取得利息 20 萬元 萬元 。 500 萬元購買 購買 股票， 可 轉讓 97 之 銀 行定期 存單 ，取得利息 30 萬元 ( 12 含 股
年度取得股利總額
則用於
500
元 。其餘的
東 可扣抵稅額
萬元
何計入 林 以 喬小姐 5 萬元 97 ) ，並 將 股票出 售賺 取 價 差 說明 10 如下： 。則上述所得應如
年度的綜合所得課稅？茲
1. 銀 行 存 款利息 20 萬元 ，應列為利息所得，且得依所得稅法第 17 條
第 1 項第 2 款第 3 目之 3 列為 儲蓄投資 特別扣除額。

2. 購買 可 轉讓 之 銀 行定期 存單 取得的利息 12 萬元 ，依所得稅法第 14
條第 1 項第 4 類第 3 款規定，可 轉讓 之 銀 行定期 存單 屬短期票券，

而短期票券的利息除依法扣繳稅款外，不計入綜合所得課稅。 又 依