Page 76 - 信託課稅實務（增修訂二版）

64 信託課稅實務

該 項信託財產的 移轉 ， 雖使 信託財產的所有權人由委託人 變更 為受託人，
但受託人並未 因 此享有信託財產的利益，受託人取得信託財產，僅為 名 義

上的所有權人，不論委託人為個人或營利事業，均不 發生 應課稅的所得，
故 所得稅法第 3 條之 3 第 1 項第 1 款 明 定為免稅。 例 如 案例 一之中 林氏 股

份 有 限 公司在 97 年 1 月 移轉現 金 2,000 萬元 給 微風銀 行，則 微風銀 行 雖 成
為 該 財產的所有權人，但免對 微風銀 行課徵所得稅。應 注意 者，依 該 條款

的 文 義，其僅 適 用於信託成立時信託財產的 移轉 ，未 包括 信託關係 存續
中， 因 受託人 追加 信託財產的 移轉 行為， 似 屬立法上的 疏漏 ，但 因該移轉

信託財產的行為， 仍 屬信託財產的 形 式 移轉 ， 解釋 上 仍 應 予 免稅。 故案例
三 之 林氏 股 份 有 限 公司於 98 年 1 月 又增加 3,000 萬元 的信託財產， 交 付給

微風銀 行，對 微風銀 行而 言 ， 仍 屬免課所得稅的行為。

二、信託關係存續中受託人之間的移轉
受託人如有 辭任 、 解任 之 情 事，依信託法第 36 條第 3 項規定，除信託

行為 另 有 訂 定外，委託人得指定 新 受託人，如不 能 或不為指定者，法 院 得
因 利 害 關係人或 檢察官 之 聲請選任新 受託人，並為 必要 之處分。 又 受託人

；
如有 死亡 、受 破 產或 禁治 設立登記時，亦同 產 宣 告 時，受託人之 ( 信託法第 任 務 終 45 了 條第 其為法人者，經 1 項 ) 。一 旦 受
解 散 、 破 產 宣 告 或 撤銷

託人
45
3
條第
指定或
存續
信託關係
新
項規定， 任 務 終 了 ，依信託法第 選任新 受託人。 條第 2 故 項規定， 仍 應準用同法第 中，受託人可 36 能因 委
重
託人的 意思 而 變更 受託人，受託人 變更 時，原受託人 必 須 將 信託財產 移交
於 新 受託人 ( 信託法第 50 條第 1 項 ) 。由於 該 項信託財產的 移轉 ，僅係信託
財產的 名 義所有權人 變更 ，亦不 發生 應課稅的所得， 故 所得稅法第 3 條之
3 第 1 項第 2 款 明 定為免稅。 例 如 案例 二之中 蔚藍 公司於 96 年 4 月認為受
託人高 峰銀 行的管理不 善 ， 與 高 峰銀 行 解 除信託 契約 ， 另與 成 功 銀 行 訂 立