Page 79 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 3 信託與所得稅 67

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萬元 、短期票券利息 9.6 萬元 、股利 30 萬元 ) 於 98 年 1 月 交 付給 林 以 喬
小姐 ， 因該 項孳息 已 於 97 年度 發生 時課徵所得稅， 故 於 交 付時免再課所得

稅。

二、因信託關係消滅，受託人交付信託財產給受益人

當 信託關係 消滅 ，受託人 將 信託財產 交 付給受益人， 通常 亦為受益權

的實 現 。至於受託人所 交 付給受益人的信託財產，主 要 可 能包括 二 部 分：
一 部 分為信託成立時委託人 移轉 的信託財產 ( 信託財產的本金 ) ；另 一 部 分

為信託關係 存續 中，信託財產所 生 孳息未分配的 部 分。信託財產所 生 的孳
息， 因 已 於 該 項孳息 發生 時對受益人課稅， 故 於 交 付受益人時不再 重複 課

稅。關於信託財產本金的 交 付，若屬自益信託，在信託關係 消滅 ，由受託
人 交 付 予 受益人 ( 即 委託人 ) ，僅係信託財產 返 還 原所有權人，並無應課稅

的所得。至於 他 益信託， 當 委託人為個人，於信託成立時， 已 對委託人課
徵 贈與 稅 ；當 委託人為營利事業，於信託成立時， 已 對受益人課所得稅，

故 於 交 付信託財產本金時亦不再 重複 課稅。綜上所 言 ， 當 信託關係 消滅 ，
委託人 交 付信託財產給受益人，不應再課稅， 故 所得稅法第 3 條之 3 第 1

項第 契約將 4 款 明 定為免稅。 例 如 案例 一及 案例三 年 之 微風銀 2,000 行於 萬元 100 及 年 98 1 月依信 移轉
萬元
5,000
信託財產的本金
(97
移轉
託
年
)
3,000
產的 移轉 萬元 行為免課所得稅。 及其尚未分配的孳息 500 萬元交 付給 林 以 喬小姐 ， 該 項信託財

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短期票券利息 12 萬元須扣除分離課稅之扣繳稅款 2.4 萬元，故僅能取得 9.6 萬元。