Page 82 - 信託課稅實務（增修訂二版）

70 信託課稅實務

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在信託成立時其應課的 贈與 稅為 93,033 元 。 又因 孳息 他 益， 故 在信託 存
續 期 間 ，孳息應 歸 入 他 益受益人的所得課稅， 該 5,000 萬元 每年的利息 100

萬元 (50,000,000×2%) ，各 50 萬元 分別 歸 入 錢 不非及 錢 常 在的綜合所得，
若 錢 不非及 錢 常 在原無 存 款利息， 50 萬元 的利息所得除可扣除個人的免稅

額 (95 年度為 77,000 元 ) 及標準扣除額 (95 年度為 46,000 元 ) 外尚可扣除 儲
蓄投資 特別扣除額 (95 年度為 270,000 元 ) ，則 95 年 兩 人的綜合所得淨額均

為 107,000 元 ，應納的綜合所得稅為 6,420 元 (107,000 × 0.06) ， 兩 人合計繳
納的綜合所得稅僅為 12,840 元 。若未設計本信託 契約 ， 錢 總 裁 95 年度取得

該 100 萬元 的利息就 要 繳 40 萬元 的綜合所得稅， 故單 是 95 年度的 租 稅利
益就高 達 294,127 元 (400,000 － 12,840 － 93,033) ， 96 年度的免稅額、標準

扣除及 儲蓄投資 特別扣除額的金額均不 變 ， 96 年度的 租 稅利益為 387,160
元 (400,000 － 12,840) ， 97 年度之標準扣除額 增加 為 73,000 元 ， 兩 人的綜合

所得淨額減 少 為 80,000 元 ，每人應納稅額為 4,800 元 (80,000 × 0.06) ， 租 稅
利益為 390,400 元 (400,000 － 4,800 × 2) 。 故該 信託整體的 租 稅利益 將會 高

達 1,071,687 元 (294,127 ＋ 387,160 ＋ 390,400) 。茲就有無 將 5,000 萬元 進行
信託規

劃 的稅 負 差異，分 納稅義務人 析 如下表所 有信託規劃 示 ： 無信託規劃 租稅利益
贈與稅 錢總裁 -93,033 0 93,033
95
綜合 錢不非、錢常在 0 12,840
年
387,160
所得稅 錢總裁 400,000 0
96
綜合 錢不非、錢常在 0 12,840
387,160
年 所得稅
錢總裁 400,000 0
97 綜合 錢不非、錢常在 0 9,600
390,400
年
所得稅 錢總裁 400,000 0
1,071,687 1,200,000 128,313
合
計

13
1
贈與總額為 50,000,000×(1- )=2,883,883 該計算公式係依遺產及贈與稅法第 10 條
3
(1 + 2%)
之 1 第 3 款所導出，詳細的說明見第五 章 第 四 節。贈與 淨 額為 2,883,883-
10,000=1,773,883 。應 納 之贈與稅為 1,773,883×6%-13,400=93,033 。
1,1