Page 78 - 信託課稅實務（增修訂二版）

66 信託課稅實務

移轉 ，僅係信託財產由 名 義所有權人， 回 歸 實際所有權人的行為，並無應
課稅所得的 發生 ， 故 所得稅法第 3 條之 3 第 1 項第 4 款 明 定為免稅。 例 如

丙 建 設公司為 建 造 公 寓 住 宅 乃 向 C 銀 行辦理 建 築 融 資 ， 投 入自 籌 款 1 億
元 、 土 地、 建 築 融 資 款、 建 築執 照 及 承購 戶 預 購 款 等 信託財產委託 C 銀 行

負 責興建 ，後來 該建案 如期完 工 ，於辦理 交 屋 及 清償 建 築 融 資 款後，信託
財產尚餘 現 金 1 億 元 及餘 屋 10 間 ， 因 信託的目的 已 完成， 故 C 受託 銀 行須

將現 金 1 億 元 及餘 屋 10 間 返 還 委託人 丙 公司， 該 項 返 還 剩 餘財產的行為免
課所得稅。

貳、受益權的實現

信託財產及其所產 生 的孳息，其所有權最 終將歸 屬於受益人， 故 受託

人須依信託的本 旨 ， 將 信託財產 移轉 給受益人， 該 項信託財產的 移轉 ， 雖
使 受益人取得利益，惟我國所得稅法對於 該 項利益，係採 發生 時課稅，而

非受益權實 現 時課稅， 故當 受益權實 現 時，信託財產由受託人 移轉 給受益
項 明 定下列二
人時，不再課稅。 與 受益人 間 故 所得稅法第 行為，免課所得稅， 3 條之 3 第 1 即 係 基 於受益權的實 種 信託財產在 現 ，而
移轉
受託人
的
給 予 免稅。

一、信託關係存續中，受託人依信託本旨交付信託財產給受益人

不論是自益或 他 益信託，在信託關係 存續 中信託財產所 生 的孳息，依
所得稅法第 3 條之 4 第 1 項規定，應於所得 「發生」 年度計入受益人的所

得課稅， 當 受益人於孳息 發生 後， 將該 項孳息 交 付給受益人時，應不再 重
複 課稅， 故 所得稅法第 3 條之 3 第 1 項第 3 款 明 定為免稅。 例 如 案例四 之

微風銀 行依信託條款 將 97 年度信託財產所 生 的孳息 59.6 萬元 ( 存 款利息 20