Page 83 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 3 信託與所得稅 71

貳、例外：受託人

一、受益人不特定或尚未存在

當信託的受益人不特定或尚未存在者，即無法以受益人為納稅義務
人，惟不能因為無法以受益人為納稅義務人，就免除該類型信託所得的納
稅義務，故所得稅法第 3 條之 2 第 4 項及第 3 條之 4 第 3 項分別規定：

「前三項受益人不特定或尚未存在者，應以受託人為納稅義務人，就信託

成立、變更或追加年度受益人享有信託利益之權利價值，於第 71 條規定期
限內，按規定之扣繳率申報納稅；其扣繳率由財政部擬訂，報請行政院核
定發布之。」「受益人不特定或尚未 存在者，其於所得發生年度依前 2 項

規定計算之所得，應以受託人為納稅義務人，於第 71 條規定期限內，按規

定之扣繳率申報納稅，其依第 89 條之 1 第 2 項規定計算之已扣繳稅款，得
自其應納稅額中減除；其扣繳率由財政部擬訂，報請行政院核定發布
之。」亦即當受益人不特定或尚未存 在者，應以受託人為納稅義務人。

所謂受益人不特定，係指受益人已存在但尚不能確定孰為受益人之情

形，如公益信託或信託行為訂定以校內成績最佳者為受益人，而成績尚未
計算出，或以身心障礙者為受益人等是；所稱「尚未存在」，係指在信託

或尚未設立完成
自然人
設立之時，受益對象尚未出生
)
(
14 ( 法人 ) ，如以胎兒
為受益人，或以籌設中之財團法人為受益人 。至於繳納稅款的時點則應於
15
所得發生年度的次年 5 月 1 日至 5 月 31 日間 。

14
參閱法務部民國 93 年 3 月 18 日法 律 字第 0930010466 號函。
15
信託成 立 、 變更 或 追 加受益人 享 有信託利益的權利 價值 ， 如 有受益人不 持 定或 尚未存 在
期
限內
填寫
者，應
「信託受益人不特定或
得發 生 的 次 年 5 月 1 至 5 月 31 日 ) 尚未存 在所得稅 率辦 申報書 」於所得稅 稅。 另 信財產發 結 算 申報 生 的 收 入，委 ( 所
按 規定扣繳
理 申報納
託人不 論個 人或營利事業，信託利益的受益人不特定或 尚未存 在者，其於所得發 生度 依規
定計算之所得，應以受託人為 納 稅義務人，於所得稅 結 算 申報 期 限 ， 內按 規定之扣繳 率申