Page 84 - 信託課稅實務（增修訂二版）

72 信託課稅實務

就計算應納稅額的扣繳率而言，財政部依所得稅法第 3 條之 2 第 4 項
及第 3 條之 4 第 3 項的授權，訂有各類所得扣繳率標準。依各類所得扣繳

率標準第 5 條及第 6 條規定，受益人不特定或尚未存在者，其依規定計算
之所得，按百分之二十扣繳率申報納稅。惟因綜合所得稅的最高邊際稅率

高達百分之四十，高於受益人不特定或尚未存在信託的稅率，為防止高所
得藉設計受益人不特定或尚未存在的信託，以規避個人綜合所得稅的稅

負，財政部「研商信託契約形式態樣及其稅捐審查、核課原則」，即認為
下列三種類型之信託案件，仍應依自益信託核課稅捐：（一）信託契約未

明定特定之受益人，亦未明定受益人之範圍及條件者不適用遺產及贈與稅
法規定課徵贈與稅；信託財產發生之收入，屬委託人之所得，應由委託人

併入其當年度所得額課徵所得稅。俟信託利益實際分配予非委託人時，屬
委託人以自己之財產無償贈與他人，應依遺產及贈與稅法第 4 條規定課徵

贈與稅。（二）受益人特定，但委託人保留變更受益人或處分信託利益之
權利者：不適用遺產及贈與稅法規定課徵贈與稅；信託財產發生之收入，

屬委託人之所得，應由委託人併入其當年度所得額課徵所得稅。俟信託利
益實際分配予非委託人時，屬委託人以自己之財產無償贈與他人，應依遺

產及贈與稅法第
益人，惟明定有受益人之範圍及條件者，若委託人保留指定受益人或分

配、處分信託利益之權利者，不適用遺產及贈與稅法規定課徵贈與稅；信 4 條規定課徵贈與稅。（三）信託契約雖未明定特定之受
託財產發生之收入，屬委託人之所得，應由委託人併入其當年度所得額課

徵所得稅。俟信託利益實際分配予非委託人時，屬委託人以自己之財產無

報納 稅，其依規定計算之扣繳稅款，得自其應 納 稅額中 減 除。 此 類 申報案件 應向信託受託
，不得
人之戶
注意申報書表頭
之「年
別」
度
徵 所。受託人 籍地址 或法人 登記地址 ，應 之 轄區 國稅 局 分 局 、 稽徵 所 申報 、「 當 年 跨越區局 信託所得 或分 申報書數 局 、 稽
度
填寫申報書時
件編 號」 欄 應 予填寫 ，不得 空白 ，以 免引 起 徵納雙 方 困擾 。參閱 臺 北 市 國稅 局新聞稿 ，稅
法 活 頁 版半 月 刊 ， 2007 年第 721 期，頁 7 。