Page 85 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 3 信託與所得稅 73

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償贈與他人，應依遺產及贈與稅法第 4 條規定課徵贈與稅 。
有關受益人不確定的信託，於受益人確定的年度，信託利益之權利價

值增加部分或信託財產所產生之所得，應依規定由受益人併入當年度所得
額課稅，並視受益人之身分，依現行所得稅法之規定辦理扣繳或申報，尚

無應以該受益人為納稅義務人，就「受益人不特定或尚未存在」各年度之
所得重新計算及核課；亦無應將「受益人不特定或尚未存在」各年度之所

得予以累計，歸課受益人；亦無受託人應將已依規定扣繳率申報繳納稅款
分配各受益人，由各受益人抵繳應納稅額之規定。因此，上開以受託人為

納稅義務人申報納稅之稅負，於「受益人不特定或尚未存在」之各年度，
即為最終稅負，嗣後受益人確定時，尚無再將信託權利之利益或收入歸課
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受益人所得問題 。

藍海公司為激勵員工的士氣，於 96 年 1 月以 5,000 萬元作為信託財產

交付漢唐銀行，成立孳 息 他益之信託，其孳 息 受益人的條件為該公司 每 年
業 績最佳的前 5,000 5 名業 務員， 放 定期存款，其 每 人 可平均領取 96 年度上 半 年收 取 利 息 50 息 ，而
度
信託財產當年度的孳
萬元存
漢唐銀行以該
萬元
( 已扣繳稅款
)
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日間申報繳納稅款，其應繳納的稅款計算如下：
年度 5 月 1 日至 5 萬元 5 月 當時受益人尚未確定，則該項利 息 應由漢唐銀行於 97
50
萬 ×20% － 5 萬 ＝ 5 萬元。而漢唐銀行下 半 年收 取 孳 息 時，受益人已確定，
則應將該 50 萬元 平均 計入該 五名 受益人的綜合所得 總 額中課稅 ( 即 每 人 10
萬元計入綜合所得 總 額 ) ，在所得類別則應歸屬於 薪資 所得，因為受益人 取

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參閱財政部民國 94 年 2 月 23 日台財稅字第 09404509000 號函。
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參閱財政部民國 93 年 4 月 15 日 臺 財稅字第 0930452146 號函。