Page 69 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 3 信託與所得稅 57

依本法規定課徵所得稅。 」 受益人若為個人，則應 將 信託利益的權利 價
值 ，併入其成立年度的綜合所得總額課稅，其所得類別應為所得稅法第 14

條第 1 項第 10 類的其 他 所得 ； 受益人若為營利事業，則應 將 信託利益的權
利 價值 ，於成立年度列為 該 營利事業的受 贈 所得，課徵營利事業所得稅。

委託人 林氏 股 份 有 限 公司於民國 96 年 12 月 25 日 與 受託人 微風銀 行 訂

立信託 契約 ，在信託 契約 中 約 定， 該 公司於 97 年 1 月 2 日 移轉新臺幣 ( 下
同 ) 2,000 萬元現 金 予 受託人 微風銀 行，並於信託 契約 中 約 定，受託人於

100 年 1 月 將 信託財產 2,000 萬元 的本金及孳息 交 付給受益人－ 董 事 長 的 掌
上 明珠林 以 喬小姐 。 因 信託 契約 的成立除須有委託人 與 受託人 訂 定信託 契

約 的合 意 外，尚須 將 信託財產 移轉 給受託人，信託 始能 成立， 故 本 案 信託
的成立年度為 97 年， 林 以 喬小姐 應於申報 該 年度綜合所得稅時， 將 2,000
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萬元 列為其 他 所得納稅 。

二、自益信託變更為他益信託 在導管理論下，自益信託成立時，不 發生任 何的課稅 要件 ， 因 委託人

在信託關係

意思變更
他
依委託人的 存續 中，得 為 變更 益信託。就委託人為營利事業而 受益人為非委託人，而 將 原屬自益 言 ，若其 型 的信託， 將 自益

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依所得稅法第 14 條第 1 項綜合所得總額由十類所得組成，前九類所得分別為： 1. 營利所
得。 2. 執行業務所得。 3. 薪資所得。 4. 利息所得。 5. 租賃所得及權利金所得。 6. 自力耕
9. 作、漁、牧、林、礦之所得。 退職所得。凡不屬前九類所得者，應列為第十類其他所得。以營利事業為委託人的他益 7. 財產交易所得。 8. 競技、競賽及機會中獎之獎金或給與。
信託，受益人取得的信託利益，屬營利事業 對他人的贈與，不屬於前九類所得，故應列為
第十類其他所得。