Page 54 - 信託課稅實務（增修訂二版）
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42 信託課稅實務
茲將信託成立 時 所 免 徵 之 各 項稅 捐 ，整理如表一所示。
表一：信託成立時免徵的稅捐種類
信託的類型 稅捐的徵免
自益信託 不發生課稅的要件
私
委託人為個人 對委託人課贈與稅
益
契約信託
委託人為
他益
信
對受益人課所得稅
營利事業
信託
託
遺囑信託 信託財產計入遺產課稅
公益信託 免稅
二、信託存續期間的稅負
（一）自益信託變更為他益信託
委託人成立自益信託 時 ，不發生課稅的要件，但當委託人在信託關係
時
質上形
實
存續中 ，變 更 受益人為非委託人 然 人 時 ，依遺產及 ，在經濟 贈 與稅法第 同 5 委託人將信託利益 1 第 2 項規
贈 與他人，當委託人為自
條之
與行為發生
日
贈
定，應以變
項規定，應由受益人將其
第
3
託人為
享 有信託財產的權利價質， 營 利事業 更 信託契約 時 ，依所得稅法第 日 為 併 入變 更年度 條之 的所得 2 ，對委託人課 2 額 ，依法課 徵贈 與稅；當委
徵 所得稅。
（二）增加他益信託財產
信託關係 存續中 ，委託人 追加 的信託財產，若 增加 的受益權由委託人
享 有，仍 屬 自益信託，不發生課稅的要件，但若 增加 的受益權非由委託人
享 有，仍 屬 委託人將信託利益 贈 與他人，當委託人為自 然 人 時 ，依遺產及
贈 與稅法第 5 條之 1 第 3 項規定，應以變 更追加時 ，就 增加部 分對委託人
課 徵贈 與稅；當委託人為 營 利事業 時 ，依所得稅法第 3 條之 2 第 3 項規
