Page 57 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 2 信託課稅的理論與法制 45

（九）受益人處分受益權

受益人處分受益權，為受益人處分權利的行為，該項行為對受益人將

發生財產交 易損 益，至於 損 益的計算，參照所得稅法第 14 條第 1 項第 7 類

第 2 款 規定，應以交 易時 的成交價 額 ， 減 除信託契約成立 時 ，該項受益權
利之價值及因取得、 改良 及移轉該項權利而 支 付之一 切費 用 後 之 餘 額 為所
得 額 。

三、信託消滅時的稅負

信託係以信託財產為 中 心，依信託法第 8 條規定，信託關係不因委託
人或受託人死亡、 破 產或 喪失 行為能力而 消滅 ，依 我國 信託法第 62 條規

定，信託關係僅因下列二 種 事由而 消滅 ： 1. 信託行為所定事由發生。 2. 信

託目的 完 成或不能 完 成。信託關係 消滅時 ，依信託法第 65 條規定，信託財
產之 歸屬 ，除信託行為另有訂定外，依下列 順序 定之： 1. 享 有 全部 信託利
益之受益人。 2. 委託人或其 繼承 人。其 相 關的稅 捐徵 免 規定如下：

（一）受託人依信託意旨交付信託財產

自益信託不課稅
1.
自益信託的 情 形，是委託人將信託財產交付給受託人管理，由於 消滅 ，僅是受託人將受託管理的信託

委託人就是受益人，故信託關係
導
財產
式移轉，不發生課稅的 返還 給委託人，在信託 問 題 。故所得稅法第 管理 論 下，該項移轉即為信託財產的形 3 條之 3 第 4 款 、遺產及
贈 與稅法第 5 條之 2 第 4 款 、土地稅法第 28 條之 3 第 3 款 及契稅條例

第 14 條之第 3 款 皆 明定信託 消滅時 ，受託人移轉信託財產 予 委託人不
課稅。