Page 55 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 2 信託課稅的理論與法制 43

定，應由受益人將其 享 有信託利益之權利價值 增加部 分， 併 入變 更年度 的
所得 額 ，依法課 徵 所得稅。

（三）變更受託人

受託人變 更時 ，原受託人須將信託財產移轉給 新 受託人，此一移轉 同
樣屬 信託財產的形式移轉，所以與財產所有權移轉的 相 關稅法， 皆 明定變

更 受託人的信託財產移轉不課稅，包括所得稅法第 3 條之 3 第 1 項第 2
款 、遺產及 贈 與稅法第 5 條之 2 第 2 款 、 加 值 型 及非 加 值 型營 業稅法第 3

條之 1 第 2 款 、土地稅法第 28 條之 3 第 2 款 、契稅條例第 14 條之 1 第 2
款 。

（四）受託人持有信託財產

當信託財產是土地及 房屋 等不動產 時 ，信託財產須登記為受託人所
有，故 持 有信託財產所發生的稅 負 ，原 則 上由受託人以所有權人的身分 負

納 稅義 務 ，並由信託財產 支 付，例如土地法第 3 條之 1 第 1 項規定，土地
為信託財產者，於信託關係 存續中 ，以受託人為地價稅或 田賦 之 納 稅義 務

條第
人； 房屋 稅條例第 房屋 4 稅之 納 稅義 款 規定， 房屋 為信託財產者，於信託關係 存續
5
中 ，以受託人為

務 人。
（五）受託人處分信託財產

負 如下： 受託人在信託 存續期間 ，依信託的意旨處分信託財產，可能發生的稅

1. 銷 售貨 物或 勞 務 應課 徵營 業稅。 2. 購買 、交換不動產應課 徵 契稅。 3.
出 售 有價 證 券應課 徵證 券交 易 稅。 4. 出 售 土地應課 徵 土地 增 值稅。 5. 書 立

憑 證 應課 徵 印花 稅。以上稅 負 ，應由受託人基於所有權人的地位， 負納 稅