Page 51 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 2 信託課稅的理論與法制 39

式，在 各 項稅法 中增 訂有關信託行為課稅的規定。至於 民國 90 年 5 月 29
日 所 增 訂與信託有關的稅法，包括所得稅法、遺產及 贈 與稅法、土地稅

法、契稅條例、 房屋 稅條例、 平 均地權條例及 加型 及非 加 值 型營 業稅法等
7 種 。而在 實 質內容方面， 則 是考 量 信託行為的本質、 租 稅課 徵 的基本原

則 、 我國 現行的 租 稅法 制 及參考 美 、 日 兩國 的法 制 ，而採用信託 導 管理 論
及 實 質所得者課稅原 則 。

貳、我國信託稅制的架構

一、信託成立時的稅負

（一）信託財產形式上移轉不課稅

因 我國 信託稅 制 採取信託 導 管理 論 ，委託人將信託財產移轉給受託
人， 然 而受託人僅 名 義上取得所有權，故僅為信託財產形式上的移轉，依

實 質課稅的原 則 ，該項移轉並不符合課稅的要件，故 各 稅法 中 均明文規定
信託財產在委託人與受託人 間 之移轉 免 稅，包括所得稅法第 3 條之 3 第 1

贈 與稅法第
項第 3 1 條之 1 第 1 款 、土地稅法第 5 條之 28 條之 第 3 1 第 1 款 、契稅條例第 加 值 型營 條之第 業稅
款 、 加 值 型 及非
款 、遺產及
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法第
1
款 等。
（二）自益信託成立時不課稅

自益信託的委託人就是受益人，所以信託財產的 實 質所有權人並未變

更 ，信託財產僅形式上移轉給受託人，依 實 質課稅原 則 ，該項信託財產的
移轉並不構成 贈 與行為，且 亦 無所得的發生，故自益信託在成立的 時 點，

不發生課稅的要件。