Page 47 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 2 信託課稅的理論與法制 35

由於 日 本 亦 未 制 定一 部 整體適用的信託稅法，故分別就 各 稅目 中 與信託 相
關的規定 簡介 如下：

一、所得稅與法人稅 7

信託財產產生所得 時 ，原 則 上以 實際 受 領 所得的受益人為課稅對 象 。
受益人確定的信託，於所得發生 年度 將該所得 歸 入受益人所得課 徵 所得

稅；受益人不特定或尚未 存 在的信託， 則 於所得發生 年度 將該所得 歸 入委
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託人所得課 徵 所得稅 。
信託所得原 則 上採取發生 時 課稅原 則 ， 然 具有 集團 性質之金錢信託 ( 例
如 共同 運用金錢信託、 證 券投資信託及 企 業 年 金信託 ) ，因受益人 眾多 且 時

常 變動，所得 歸屬 不 易 ，故例外採取分 配時 課稅原 則 ，而於分 配 收益 時 ，
方 併 入受益人 戶 課 徵 所得稅。

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二、相續稅

自 然 人成立他益信託 時 ， 視 為委託人將受益人所 享 有信託利益之權利
10
贈 與，而對受益人課以 贈 與稅 ，若為遺 贈則 課 徵 遺產稅。至於委託者為受
益人之信託於變 更 受益人 時 ；信託行為所指定受益人因未為接受信託利益 時 ；受益人不特定或尚未 存 在
之意思表示而未確定之信託，於受益人確定

之信託，於受益人特定或
為委託人將受益人所
託，於其條件成就
享
有信託利益之權利
11 時 ， 則視 存 在 時 ； 附停 止 條件始 賦 予享 有信託利益之信 贈
與，應課 徵繼承 稅 。又法人為 贈 與者，依法 則 不課 徵贈 與稅，轉 向 受益人

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日本的所得稅與法人稅均以所得為課徵標的，其區 別類似我國的綜合所得稅與營利事業所
得稅。
8 參閱日本所得稅第 13 條；法人稅法第 12 條。
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日本的相續稅係規範繼承遺產及贈與行為相關的稅目。
10
日本相續稅法第 4 條第 1 項。
11
日本相續稅法第 4 條第 2 項。