Page 46 - 信託課稅實務（增修訂二版）

34 信託課稅實務

三、遺產稅

信託行為 涉 及遺產稅而必須計入遺產 總 額 的 情 況 如下：

（一）遺囑信託

委託人以遺囑方式設立信託者，該信託財產應計入遺產 總 額 。

（二）委託人死亡

委託人生前設立的契約信託若保 留 下列權益者，於信託 存續中 發生委
託人死亡之 情 事 時 ，該保 留 權益 部 分的價值應計入其遺產 總 額 ：
1. 委託人死亡前仍保 留 占有、 享 用信託財產或收益的權利者。若委託

人係保 留 權利 範圍 及於整 個 信託財產， 則 應將死亡 時 整 個 信託財產

之價值 減 除死亡前 實際 由他人 享 有之權益價值 後 ，以其 餘 額 計入遺
產 總 額 。
2. 委託人保 留 指定受益人或變 更 受益人的權利者。

3. 委託人設立的信託為可 撤銷 信託者。

（三）受益人死亡

若受益人於信託 總 額 。 存續期間 死亡，其未受 領 信託受益權的價值，應計入

其遺產

貳、日本的信託稅制

日 本的信託稅 制 主要採用信託 導 管理 論 ，而對信託財產的收益採 實 質

課稅原 則 與發生 時 課稅原 則 ，原 則 上不 承認 信託財產為 獨 立的課稅主體。