Page 48 - 信託課稅實務（增修訂二版）

36 信託課稅實務

課 徵 所得稅或法人稅。此外，符合特定要件之特別 殘 障 者 扶養 信託及特定
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公益信託，在 日幣 6,000 萬元 之 範圍 內，不課 徵贈 與稅 。
由於受益人 享 有 實際 之信託利益，故受益人死亡 時 ，依 實 質課稅原
則 ，對受益人之 繼承 人課以 繼承 稅；若委託人、受託人死亡，因其非為信

託利益之 實 質所得者，並無上 述 繼承 課稅 問 題 。

三、消費稅

日 本的 消 費 稅係對 營 業人於 國 內從事 營 業 時 ，因轉 讓 資產、 出租 資

產、提供 勞 務 等行為而取得對價者課稅。故受託人為 營 利事業，原 則 上於
管理、處分信託財產有移轉、 出租 資產之 情 形 時 ，均應課 徵消 費 稅。

消 費 稅仍依 實 質課稅原 則 ，僅對 實 質 享 受轉 讓 資產、提供 勞 務 所生對
價者課稅。因此，轉 讓 、 出租 信託財產 時 受益人 已 確定者，應 向 受益人課

徵消 費 稅；受益人未特定或不 存 在 時 ， 則 以委託人為 消 費 稅課 徵 對 象 ；惟
集團 信託、特定公益信託，因性質特 殊 且受益人 眾多 ，為 便 利 徵 課，而例

外以受託人為 消 費 稅的 納 稅義 務 人。

四、不動產取得稅 取得不動產者，均應 繳 納 不動產取得稅，因此，他益不動產信託之受

益人於取得該不動產
係而形式上取得信託財產
，無須課稅，例如受託人自委託人處得不動產
之信託財產 時 ；自益信託之委託人自受託人處取得不動產之信託財產 時 ，應 時 繳 納 不動產取得稅。但信託關係人基於信託關 時 ；
受託人變 更 新 受託人取得不動產之信託財產 時 ，均無須課 徵 不動產取得

稅。

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日本相續稅法第 21 條之 4 。