Page 45 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 2 信託課稅的理論與法制 33

5. 委託人有 隨時撤銷 信託的權利。

二、贈與稅

他益信託成立 時 ，可 視 為委託人將信託財產的受益權 贈 與受益人，故

應課 徵贈 與稅。但 贈 與行為的課稅要件必須 贈 與行為 已完 成。所謂 贈 與行
為 已完 成，係指 贈 與人 完全放 棄 或 讓 與財產的 支 配 權及 控制 權， 贈 與人 嗣

後 無權再為自己或他人的利益而 改 變該財產之處分。因此，信託是 否 可 撤
銷 ， 牽 涉贈 與行為是 否完 成，而 影響 其 租 稅處理。

（一）可撤銷信託 (revocable trusts)

因可 撤銷 信託的委託人保 留 變 更 信託條 款 、 隨時增 減 信託財產及 終止
信託契約之權利，故 實 質上仍 擁 有信託財產與收益的 控制 權。因此，依 實

質課稅原 則 ，信託成立 時贈 與行為尚未 完 成，不課 徵贈 與稅，而 俟 受託人
分 配 信託收益 予 受益人 時 ，委託人始 實際喪失 該 部 分收益的 控制 權，而就

該分 配部 分課 徵贈 與稅。

（二）不可撤銷信託 (irrevocable trusts)

不可 撤銷 信託除信託契約所記 載 的條 款 外，委託人無 隨時 變 更 或 終止
6 。故若委託人訂定信託契約 時 課 徵贈 與稅；但若委託人訂定信託契約 時 未保 留任 何 權利， 贈 與行為 時 保
信託契約的權利
然
當
成立，自應於信託成立
格 的權利、變
留決
例如保
留部
例的權利 分權利 ) ， ( 則 該保 留 權利 定信託財產受益資 部 分價值，應於 實際 分 配予 受益人或委託人 更 受益人或受益 終止 比
其 控制 權 時 ， 贈 與行為成立，而課 徵贈 與稅。

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See Matthew F. Jones, Comment: The other Family Tree: Leaving Your Legacy in a Private

Foundation, 63 Alb. L. Rev. 567, 572 (1999).