Page 40 - 信託課稅實務（增修訂二版）

28 信託課稅實務

移轉 重 複 課稅的現 象 。
就稅 務 行 政 的觀點而言，此 種 課稅方式雖具有 便 於課 徵 的 優 點，並能

顧 及形式與外觀 存 在的事 實 ，但 卻 未能 顧 及信託財產稅 負 的 實 質 歸屬 對
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象 ，有 違 實 質課稅原 則 ，極容 易 形成 租 稅的規 避 。例如在 同 一 縣市擁 有 大
筆 土地的地主，依土地稅法的規定，必須將其在該 縣市 的 全部 土地合 併 計
算其課稅地價，而適用 較重 的 累 進稅 率 ；若採用信託 實 體理 論 ，即可藉信

託的成立，而分 散 課稅地價的計算，以適用 較低 的稅 率 。故若採用信託 實
體理 論 課稅，將 誘 使委託人藉著信託的成立分 散 財產，以規 避累 進稅 率 ，

有 違 租 稅公 平 及 量 能課稅的原 則 ， 顯 見 採用信託 實 體理 論 課稅，並非 妥 適
的信託稅 制 。

貳、信託導管理論

所謂信託 導 管理 論 ， 則認 為信託 個 體，僅是提供信託所得 流 入與 流 出

的 導 體 (conduit) 或 大 水 管 (pipeline) ，信託 個 體並非 納 稅主體，故 各 項 租 稅
功
個 體 負 擔。信託 項收益 個 體的 給受益人，應由信託所得的 能，如 同 提供 流水 的 導 管或 質 渠 道 ，將
不應由信託
各
傳送
人，
信託財產所產生的
實
歸屬
於信託
(pass-through entity) 個 體 獲 取所得的 ，無須對其課稅。 年度申 報繳 納 所得稅。 亦 即信託 個 體僅是 傳遞 個 體

信託 導 管理 論 的依 據 ，乃在於信託財產的所有權由委託人移轉給受託

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德 國稅法上之「經濟 觀察 法」 ，與日本及 我 國 學說 實務上所稱「實 質 課稅 原則 」相當， 德
國稅法上經濟 觀察 法，係 採 「經濟實 質 課稅 原則 」。 德 國從 1919 年「稅捐 通則 」第 4 條 即
規定稅法之解 釋 ，應 斟酌 其經濟上的 意 義， 因 此被 視 為是經濟 觀察 法之法律 根 據，此項法
律 根 據被
項 則 規定對於各項
同 法第
定，稅法的解 爾 後的「稅捐 釋 必須 符合 調整 其經濟上 法」所繼受，並 內涵 之 正確評 加 以強 價， 化 。依「稅捐 1 條第 調整 3 法」第 1 條第 2 項規 構
成要 件事 實的判 斷 ， 亦 適用之。 亦即 生 活事 實關係本 身亦 應 在 經濟上 正確 的 加 以判 斷 。 因
此，稅法之解 釋 及 事 實關係之判 斷 ， 均 有經濟 觀察 法之適用。