Page 38 - 信託課稅實務（增修訂二版）

26 信託課稅實務

第一節 信託與租稅的關係

展
信託
英 國 從信託的發 制度 發 展歷史 前身的用益權 及 實務 運作，信託與 制度 而言，其目的之一即是為 租 稅有著 密 不可分的關係，就 了 脫 產 和逃
1
稅 。信託關係 涉 及的 租 稅 甚 多 ，稅法 亦 成為信託法 制 的 重 要法 源 ，若不 瞭
解相 關課稅的規定，必 然 會構成信託規 劃 的 阻 礙。故為使信託能 順 利的運
作，必須先對稅法 中 有關信託課稅的規定 加 以 瞭 解 ，以 期 在訂立信託契約

或從事信託行為 時 ，能 掌握 信託關係成立、 存續 及 消滅 所發生的 各 項 租 稅
負 擔，以利用信託 制度 來進行 租 稅規 劃 。

壹、信託行為涉及的稅負種類

我國 的信託稅 制 並非對於信託本身課稅，而是對於信託行為所 衍 生 出

的法律行為及財產的管理、處分課稅。自信託關係成立至信託關係 消滅 ，
信託財產在委託人、受託人、受益人或第三人 間 移轉， 皆 可能 觸 及課稅 問

題 。例如土地的移轉 涉 及土地 增 值稅的課 徵 ， 房屋 的移轉 涉 及契稅的課
徵 ，有價 證 券的移轉 則涉 及 證 券交 易 稅的課 徵 。其 次 ，若信託關係 存續中

財產的所有權變動，又 涉 及遺產稅、 贈 與稅或所得稅的課 徵 。信託關係 存
續中 ，受託人管理或處分信託財產，若有 銷 售貨 物或 勞 務 的行為， 則涉 及

營 業稅的課 房屋則涉 徵 ；若信託財產有所得或收益 房屋 稅的課 徵 ，若為土地 贈 與稅、地價稅、 則涉 及所得稅的課 房屋 徵 ；信託財產 增 值
及地價稅的課
及
若為
則涉
徵
。故信託關
包括所得稅、遺產稅、
負
涉
稅、土地
及的稅
係
稅及
營 業稅、
稅、契稅、
印花
證 券交 易 稅等稅 負 。

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參閱謝哲勝， 《信託法》 ，台北：元照， 2007 年 3 月二版，頁 8 。