Page 43 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 2 信託課稅的理論與法制 31

對信託財產課稅。惟委託人若成立可 撤銷 信託或保有信託所得 控制 權， 則
視 委託人對信託財產具有所有權，而對委託人課稅。茲就 美 國 信託所得

稅、遺產稅及 贈 與稅的 租 稅 制度 說 明如下：

一、所得稅

美 國 所得稅有關信託課 徵 的 相 關規定，主要規定於內地稅法 (Internal

Revenue Code ， 簡 稱 IRC) Section 641 至 Section 692 。 IRC 以委託人是 否 保
有信託財產或利益的 重大控制 權，而 區 分為一般信託 (ordinary trust) 與委託

人信託 (grantor trust) ，並為不 同 的 租 稅處理。

（一）一般信託

依內地稅法 Section 641 及 Section 642 規定，信託課稅之 步驟 如下：首

先將信託 個 體 毛 所得 (Entity Gross Income) 減 除信託所得之 扣 除項目 後 ，得
到扣 除分 配予 受益人前之信託應稅所得 (Fiduciary Taxable Income Before

the Deduction for Distribution) 。其 次 ，以 扣 除分 配予 受益人前的信託應稅所
得為基 礎 ，依內地稅法 Section 643 調 整 決 定可分 配 淨 所得 (Distributable

； 簡 稱 DNI) 年度 。 信託所得 全部 分 配 給受益人、分 配數額 未 超 過 當
Net Income
基本上，若將當

配 給 慈善
所得及未分
簡 單 信託
時 ，稱為
年度
； 反
事業
全部
配
給受益人、分
分
配數額
將當
年度
信託所得
3 (simple trust) 超 過 當 年度 所得或分 之，若未 配 給
慈善 事業 時 ， 則 稱為 複雜 信託 (complex trust) 。
可分 配 淨 所得 (DNI) 分 配予 受益人的 部 分，即 併 入受益人當 年度 所得
額 課 徵 所得稅。可分 配 淨 所得 (DNI) 減 除分 配予 受益人的 部 分，即 DNI 保
留 未分 配 的 部 分，以信託 個 體為課稅主體，於當 年度 依規定的 累 進稅 率 課

3
See I.R.C. Sections 661-663.