Page 33 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 1 信託制度 21

使信託財產形 態 產生變 化 ， 亦屬 於信託財產，例如以 存款 去購買 股票或不
動產。 學 者稱此 種 特性為信託財產的 同 一性。

二、獨立性

信託財產在 名 義上為受託人所有，但並非受託人的自有財產。信託財
產是依信託目的 獨 立 存 在的財產，原 則 上信託財產具有與 各 信託當事人 相

互 獨 立的地位，故在管理上自應與受託人的 固 有財產有所 區 分。 學 者稱此
種 特性為信託財產的 獨 立性。

（一）信託財產非受託人的遺產

依信託法第 10 條規定：「受託人死亡 時 ，信託財產不 屬 於其遺產。」
故信託財產 名 義上雖 屬 受託人所有，但仍非受託人的自有財產，故於受託

人死亡， 繼承開 始 時 ，不能將信託財產列入其遺產，而使其成為 繼承 的標
的。惟因 被繼承 人 名 下的財產不計入遺產，可 減 少 遺產稅的稅 負 ，故 納 稅

義 務 人若要主 張 登記於 被繼承 人 名 下的財產， 屬被繼承 人擔 任 受託人的信
託財產，非 被繼承 人的遺產，不應計入遺產 總 額中 課稅，必須積極 舉證證
20
。
明，始得 依信託法第 免 計入遺產 4 條第 總 額 課 徵 遺產稅 同 條第 2 項規定：「以有價 註冊 之財產權為信託者， 證 券為信
1
項規定：「以應登記或
非經信託登記，不得對抗第三人。」
機
託者，非依目的事業主管
關規定於
證 券上或其他表 彰 權利之文件上 載 明
20
參閱最高行政法院 91 年判字第 1633 號判決： 「 但查 土地法第 43 條規定『依本法所為之登
記，有 絕 對 效力 』，係為 保護因 信 賴 登記取得土地權利之第三人而 設 。稽徵機關就登記為
被繼承人名 下 之土地核課遺產稅， 乃在 行使稅捐稽徵之 職 權，並非 在 於取得土地權利，不
得
，以
內容
能
質
於核實課稅及
原則
基 主張 依該條規定登記之 公平 課稅之 絕 對 效力 ，繼承人如 形式 上之登記 證 明 以其被繼承人名義登記之土地，實 作為認定該土地為遺產之 根 據。 上
非屬於其被繼承人所有之財產者，稽徵機關不得 猶 依登記之 形式 認作遺產而併課遺產
稅。」