Page 28 - 信託課稅實務（增修訂二版）

16 信託課稅實務

支 出 ，應分 開 計算。信託財產發生之所得，應依所得稅法第 3 條之 4 第 1
項的規定 併 入受益人的所得課稅，而受託人自身財產發生的所得 則 應 併 入

受託人的所得課稅。

五、稅法上特有的義務

因受託人為信託財產的 名 義所有權人，所以信託財產所生的 多 項 納 稅

義 務 ，原 則 上均以受託人為 納 稅義 務 人。當受託人管理信託財產有 銷 售貨
物或 勞 務 的行為 時 應辦理 營 業登記。另受託人對於信託財產發生的所得，

尚 負 有所得稅法 中 扣繳 義 務 人的 責任 。
又 鑒 於信託關係 存續中 ，受託人對於信託財產 負 有管理義 務 ，為 簡便

稅 捐 的 稽 徵程 序 及 降低 稽 徵 成本等 租 稅行 政 的特 殊 考 量 ， 房屋 稅條例第 4
條第 5 項、土地稅法第 3 條之 1 第 1 項及第 5 條之 2 第 1 項乃明定受託人為

納 稅義 務 人，且受託人就信託財產所 支 出 的稅 捐 得以信託財產 抵充 ，並設
有 求償 權的保 障 規定 ( 信託法第 39 條至第 41 條 ) ，以資 平 衡 。因此，信託

法如無不得對受託人的自有財產 強制執 行的例外規定 時 ，受託人的自有財
產仍得為土地稅及 房屋 稅的 執 行標的。 亦 即，於信託關係 存續中 ，因信託

負 ，法律如明定受託人為 納 稅義 務 人而未 繳 納 者，稅 捐 稽
財產所產生的稅
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徵機 關得就受託人的自有財產為 強制執 行 。至於信託法第 30 條規定：

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參閱財政部 91 年 3 月 27 日台財稅字第 0910451666 號函： 「信託關係存續中信託財產之地
價稅或房屋稅依土地稅法第 3 條之 1 第 1 項，及房屋稅條例第 4 條第 5 項規定，係以受託
人為納稅義務人，而該納稅義務人對於應納稅捐逾期未繳，依稅捐稽徵法第 39 條規定移
送強制執行時，依行政執行法第 11 條規定得就納稅義務人之財產強制執行，而該納稅義
務人 ( 即 受託人 ) 之財產自 包括 自有財產 在內 。 又 依信託法第 39 條規定： 『受託人就信託
財產或處理信託 事 務所 支出 之稅捐、費用或 負擔 之 債 務，得以信託財產 充 之。前項費用，
受託人有 優先 於無 擔保債 權人受 償 之權。』 同 法第 40 條及第 41 條對受託人就信託財產所
支出
揭
交付受益人等 之稅捐等費用， 保障 規定。 亦 訂有得向受益人 綜 上，受託人依上 求償 及受 規定 償 之權利未 為納稅義務人， 獲滿足 前，得 且 其就信託財產所 拒絕 將信託財產 支
既
出 之稅捐得以信託財產 充 之，並有 求償 之 保障 規定，信託法如就納稅義務人 ( 即 受託人 )
之自有財產強制執行之例外規定時，似不 宜 將納稅義務人 ( 即 受託人 ) 之自有財產 排 除於