Page 26 - 信託課稅實務（增修訂二版）

14 信託課稅實務

一、報酬請求權

依信託法第 38 條規定：「受託人係信託業或信託行為訂有給付 報酬

者，得 請求 報酬 。」因受託人管理信託財產，須付 出 甚 多 的 時間 及心力，

因而得 請求 報酬 。當受託人為信託業或其他 營 利事業 時 ，其取得該項 報
酬 ，為其管理信託財產的對價， 屬銷 售勞 務 之行為，應課 徵營 業稅，另於
營 利事業所得稅 申 報 時 ，應列為 營 業收入。 相 對地，當受託人為自 然時 ，

該項 報酬 應列入其 綜 合所得 總 額中 ，至於所得 類 別，若受託人為律師或會

計師等專業 代 理人，該項收入應 屬 於 執 行業 務 所得之 範 疇 ，若受託人非 屬
專 門 技術 人 員 該項所得 則 應列為其他所得。惟不 論 是列為 執 行業 務 所得或
其他所得，均是以受託人取得之 報酬減 除必要的成本 費 用 後 為其所得 額 。

惟列為 執 行業 務 所得，財 政部 對於未依法辦理 結 算 申 報 ，或未依法設 帳 記

載 並保 存 憑 證 ，或未能提供 證 明所得 額 之 帳 簿 文 據 者訂有 費 用標 準 ；而列
為其他所得，財 政部 並未對信託收入訂有 相 關的 費 用標 準 ，若受託人無法
舉證 有 相 關成本 費 用，可能會 被全額 列為所得， 併 入 綜 合所得課稅。

二、費用償還請求權 依信託法第 39 條第 1 項規定：「受託人就信託財產或處理信託事 務 所

支
之稅
用，應
捐
費
及
償
代
抵
屬
付的性質，故非
屬銷
代
的行為，並無課
徵營
收付， 出 之稅 屬 捐 、 費 用或 負 擔之債 受託人 務 ，得以信託財產 委託人管理信託財產所為的稅 售貨 物或 勞 充 之。」該項以信託財產 捐 及 費 用
務
收
代
業
稅的 問 題 。惟因受託人 支 付該項稅 捐 及 費 用所取得的 憑 證 ，雖是以受託人
的 名 義取得，惟因該項稅 捐 及 費 用 實際 上並非由其 負 擔，不 論 受託人是自
然 人或法人，於所得稅 申 報 時 不得列為成本或 費 用。