Page 23 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 1 信託制度 11

成立及內容，原 則 上得由信託當事人自由 決 定，從而信託當事人對信託的
變 更 、 終止 、合 併 或分 割 等事項，在不 影響 第三人權益的條件下，應得於

信託條 款中 自由約定。故委託人於信託條 款中 ，保 留 變 更 受益人、信託目
的、 更 換受託人或 終止 信託等權限， 則 委託人自得依信託條 款 的規定，行

使變 更 或 終止 信託的權利。依信託法第 3 條規定：「委託人與受益人非 同
一人者，委託人除信託行為另有保 留 外，於信託成立 後 不得變 更 受益人或

終止 其信託， 亦 不得處分受益人之權利。但經受益人 同 意者，不在此
限。」故他益信託的委託人，得於信託條 款 保 留 變 更 或 終止 信託的權利；

相 對地，如在信託條 款 規定受益人得 單獨終止 信託，受益人 亦 可不經法 院
同 意，而 終止 信託關係。此外，信託條 款亦 可能規定在特定條件下，得由

委託人 決 定是 否終止 信託關係。至於如為自益信託的委託人，理 論 上得由
委託人變 更 或 終止 信託，但如信託的變 更涉 及受託人的權益 時 ， 則 尚應取
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得受託人的 同 意 。
應注意者，當信託受益人不特定 時 ，若信託契約 亦 未明定受益人之 範

圍 及條件者；或即使信託契約明定受益人之 範圍 及條件，但委託人保 留過
強大 或 範圍廣泛 實 之變 更 權，而 則 及公 實 質上可變 課稅原 更 受益人或 求 ， 完全控制 不得適用遺產及 信託利益
於
質課稅原
平
，基於
時
之處分
則
則
之要
贈
商信託契約形式 與稅法或所得稅法有關他益信託課稅之規定。例如依財 態樣 及其稅 捐審查 、 核 課原 則 」，即 認 為下列三 政部 所訂定「 種類型 研
之
信託 案 件，仍應依自益信託 核 課稅 捐 ： （ 一 ） 信託契約未明定特定之受益
人， 亦 未明定受益人之 範圍 及條件者不適用遺產及 贈 與稅法規定課 徵贈 與
稅；信託財產發生之收入， 屬 委託人之所得，應由委託人 併 入其當 年度 所
得 額 課 徵 所得稅。 俟 信託利益 實際 分 配予 非委託人 時 ， 屬 委託人以自己之
財產無 償贈 與他人，應依遺產及 贈 與稅法第 4 條規定課 徵贈 與稅。 （ 二 ）

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參閱王志誠， 《信託法》 ，台北：元照， 2006 年 10 月三版，頁 75-76 。