Page 21 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 1 信託制度 9

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信託法所規定之信託，尚無 相 關信託課 徵營 業稅規定之適用 。
有 疑問 者，財 政部 該 號函釋 是 否 僅適用於 營 業稅，或者可 類推 適用於

其他稅目。 吾 人以為，稅 捐 的課 徵 應 重 其經濟的 實 質，若僅依法律的形式
課稅，極容 易助長脫 法的 逃漏 行為，故該 函釋 所 揭 示之課稅原 則 ， 宜解 為
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應一體適用於其他稅目。由於 消 極信託應 認 定為信託尚未成立 ，故依其法
律形式所產生的 納 稅義 務亦 不成立。理 論 上，仍應依信託未成立的經濟事

實 課稅。例如 某甲 為 Ａ 公 司 的 大 股 東 ， 每年 自 Ａ 公 司 取得 鉅額 的股利，均
被 課以 40% 的 綜 合所得稅，若其為規 避高額 之 累 進稅 率 ，將 部 分 Ａ 公 司 股

票信託給其 配偶乙 ，信託 期間 10 年 ，信託 存續期間 的受益人，為其 已 成 年
卻 仍就 讀研究 所的 長子丙 ，且信託關係 消滅後 ，受益人仍為 甲 。依該項信

託契約的形式，為本金自益、孳息他益之信託，他益信託的 部 分，依遺產
及 贈 與稅法第 5 條之 1 條第 1 項規定，應於訂立信託契約 時 ，對 甲 課 徵贈

與稅，另信託 存續期間 信託股票發 放 的股利，依所得稅法第 3 條之 4 第 1
項規定， 每年 應 併 入 丙 的 綜 合所得課稅，因 丙 為 學 生且無其他收入，信託

股票發 放 的股利 併 入課稅，所適用的有效稅 率 為 21% ， 相較 於 甲 原本所適
率 ，有 與稅的課稅標 大幅度降低綜 準 ，或者僅須課 很少 。換言之，若其 的 贈 與稅，該項信託具 贈 與的權
果
稅
40%
合所得稅的效
用的
達贈
利價值，未
有極
果
並未積
，惟
東
東
極行使其股 佳 的 節 稅效 權，而係將其股 。若 甲 雖將 Ａ 公 司 的股票信託給 甲 行使， 乙 則 信託股票發 實際 上 乙 放 的股
權再委託
利，雖 然 轉入 丙 的 帳戶 ，但 實際 上該信託 帳戶 仍由 甲 管理及運用。由此觀
之，該信託 顯然 是為規 避 稅 負 而設的 消 極信託，若經 查證屬實 ，應 認 定該

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參閱財政部 92 年 11 月 28 日台財稅字第 0920457220 號函： 「營業人以建築執照所載起造
人名義作為信託之標的交付信託，雙方約定仍由委託人行使該建案之各項管理及處分之權
利，尚非信託法所認定之信託，無本部
0920451
月
之適用，應由實際起造人取具相關進項憑證， 92 年 2 並於銷售時依法開立統一發票，報繳營業 26 日臺財稅字第 148 號令規定
稅。」
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參閱王志誠， 《信託法》 ，台北：元照， 2006 年 10 月三版，頁 37 。