Page 27 - 信託課稅實務（增修訂二版）
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Chapter 1 信託制度 15
信託法第 39 條第 3 項並規定：「第一項權利之行使不符信託目的 時 ，
不得為之。」故受託人 支 付的稅 捐 及 費 用若不符信託的目的 時 ，不得以信
託財產 抵充 。另依信託法第 22 條規定：「受託人應依信託本旨，以 善良 管
理人之注意，處理信託事 務 。」當受託人對於管理或處分信託財產，因 過
失 行為 遭 稅 捐機 關 補 稅及處 罰 ，應 補 之稅 捐 及 罰鍰 ，不得以信託財產 抵
充 。該項稅 捐 及 費 用應由受託人自行 負 擔，而該項 費 用雖由受託人自行 負
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擔，但因與信託目的無關， 亦 不得列為受託人的 費 用或 損失 。
三、備置帳簿的義務
依信託法第 31 條第 1 項規定：「受託人就 各 信託，應分別 造 具 帳 簿 ， 載
明 各 信託事 務 處理之 狀 況 。」 同 條第 2 項規定：「受託人除應於接受信託 時
作成信託財產目 錄 外， 每年 至 少 定 期 一 次 作成信託財產目 錄 ，並 編製 收 支
計算表， 送 交委託人及受益人。」另依所得稅法第 6 條之 2 規定：「信託行
為之受託人就 各 信託，應分別設 置帳 簿 ， 詳細 記 載各 信託之收 支 項目，其
支 出 並應取得 憑 證 。」該條的立法目的，乃在供稅 捐機 關 查核 受託人依所
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得稅法第 3 條之 4 規定計算之所得是 否 正 確 。
四、信託財產分別管理的義務 依信託法第 24 條第 1 項規定：「受託人應將信託財產與其自有財產及
其他信託財產分別管理。信託財產為金錢者，得以分別記
依該項規定，信託財產發生的所得及 支 出 與受託人自身財產發生的所得及 帳 方式為之。」
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依所得稅法第 38 條規定： 「經營本業及附屬業務以外之損失，或家庭之費用，及各種稅法
17 所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰，不得列為費用或損失。」
依所得稅法第 3-4 條第 1 項規定： 「信託財產發生之收入，受託人應於所得發生年度，按
所得類別依本法規定，減除成本、必要費用及損耗後 ，分別計算受益人之各類所得額，由
受益人併入當年度所得額，依本法規定課稅。」
