Page 29 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 1 信託制度 17

「受託人因信託行為對受益人所 負 擔之債 務 ，僅於信託財產限 度 內 負 履 行
責任 。」所稱「對受益人 負 擔債 務 」，指受託人有依信託行為所定，對受

益人給付收益及本金的義 務 ，此與受託人基於信託財產管理人之地位，有
依法 向 稅 捐 稽 徵機 關 繳 納各 項稅 捐 之義 務 ，係 屬兩 事。又所稱「僅於信託

財產限 度 內 負 履 行 責任 」，乃是對受益人的債 務 而言，至於對受益人以外
第三人 ( 包括公法人 ) 所 負 之債 務 ，受託人仍應以其自有財產 負 履 行或 損 害

賠 償 等 責任 。另信託法第 48 條第 1 項關於受託人變 更時 ，由 新 受託人 承 受
原受託人因信託行為對受益人所 負 擔債 務 之規定，係 揭 示在受託人變 更 而

發生 繼承 之 情 形，基於信託 同 一性，原受託人因信託行為對受益人所 負 擔
之債 務 ，自應由 新 受託人 概 括 承 受。 然 而，稅 捐 債 務 乃受託人基於 繳 納 義

務 人對於 國 家所 負 擔之公法上金錢給付義 務 ，非為對受益人所 負 擔之債
務 ，尚不發生由 新 受託人 承 受之 問 題 ，並無該條之適用。故 倘引據 上 開 二

條文作為受託人得不以自有財產 繳 納 地價稅、 房屋 稅等稅 捐 債 務 之依 據 ，
恐 係 誤 解 法律。又 查 稅 捐 客體 ( 如所得等 ) 應 歸屬 於經濟所有權人而非法律

名 義上所有權人， 行為義 亦 即對自益信託而言乃委託人，他益信託乃受益人。惟 與稅 捐 債 務 人 ( 金錢給付義 務 人 ) 有別。換言之，
務 人 )
繳 納 義 務 人 (
時
捐最後歸
務
稅
發生
即為
繳
於信託關係
鑒
，受託人對信託財產
存續中
負
其
序
負 捐實際負 擔。在尚未由其 務 擔者，未必於 簡便 負 擔之前， 納 稅義 ， 降低 稽 徵 成本，而由受託人為 納 義 務 人，僅稅 繳 納 義 務
，為
管理義
徵
程
繳
人，以 維 稅 捐 之 徵 收，此為土地稅法第 3 條之 1 第 1 項及 房屋 稅條例第 4
條第 5 項規定之由來。又為 期 衡 平 ，信託法第 39 條至第第 41 條定有受託
人就信託財產 支 出 之稅 捐 得以信託財產 充 之，並 向 受益人 求償 ，以及該受
償 之權利未 獲滿足 前，得 拒絕 將信託財產交付受益人等保 障 規定，而使稅
負最後 仍 歸實 質上取得經濟利益之受益人 負 擔。且土地稅法及 房屋 稅條例

得強制執行財產 範圍 外，以 維 稅捐。」