Page 31 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 1 信託制度 19

利能力，而不一定要有行為能力，故自 然 人、法人、受監 護 或 輔 助 宣 告 之
人、未成 年 人等均得為受益人。 私 益信託的受益人，必須 已 確定或可得確

定， 否則 信託不生效力；而公益信託的受益人，因其係以不特定 多數 人的
利益為目的，故於信託設立 時 ，並非必須 已 確定或可確定。在遺囑信託，

如其所指定的受益人於遺囑生效前死亡，除遺囑另有規定外， 則 該遺囑信
託自始不生效力。

信託行為一 旦 生效，受益權即 隨 之發生。在他益信託，於信託行為生
效 時 ，受益人即 同時 取得受益權，基於發生 時 課稅原 則 ， 相 關 納 稅義 務亦

於信託行為生效 時 發生。例如所得稅法第 3 條之 2 第 1 項規定：「委託人
為 營 利事業之信託契約，信託成立 時 ，明定信託利益之 全部 或一 部 之受益

人為非委託人者，該受益人應將 享 有信託利益之權利價值， 併 入成立 年度
之所得 額 ，依本法規定課 徵 所得稅。」又如遺產及 贈 與稅法第 5 條之 1 第 1

項規定：「信託契約明定信託利益之 全部 或一 部 之受益人為非委託人者，
視 為委託人將 享 有信託利益之權利 贈 與該受益人，依本法規定，課 徵贈 與

稅。」 遺囑信託係於立遺囑人死亡 屬被繼承 人的遺產，依遺產及 時 生效，受益人始取得受益權，而該項信 贈 與稅法第 3 條之 2 第 1 項規定，

託財產仍

應列入遺產
總 額 課 徵 遺產稅。