Page 30 - 信託課稅實務（增修訂二版）

18 信託課稅實務

並未定有受託人未 繳 納 者，稅 捐 稽 徵機 關不得就 納 稅義 務 人 ( 即受託人 ) 之
自有財產 強制執 行之例外規定， 則 受託人自不得主 張 僅以信託財產為 執 行

之客體。此與 海難救 助 之 貨 物所有人，僅以 救 助 之 貨 物 負 「有限 責任 」，
以及限定 繼承 之 繼承 人僅以 繼承 之財產，對 被繼承 人之債權人 負 清 償任 之

情 形，尚 屬 有 間 ；且 亦 與信託財產具 獨 立性及 同 一性 ( 或稱物上 代 位性 ) ，
並無關 連 。另 民 法第 272 條規定：「 數 人 負同 一債 務 ，明示對於債權人 各

負全部 給付之 責任 者，為 連帶 債 務 。無前項之明示 時 ， 連帶 債 務 之成立，
以法律有規定者為限。」 揆諸 上 開 規定， 連帶 債 務 之成立係以 數 人對於債

權人 負同 一債 務 為要件。而信託關係 續中 信託財產之地價稅或 房屋 稅依土
地稅法第 3 條之 1 第 1 項及 房屋 稅條例第 4 條第 5 項規定，係以受託人為

納 稅義 務 人。 亦 即，受託人乃是 單獨負 擔稅 捐 債 務 ，並非與他人 ( 如他益信
託之委託或自益信託之受益人 ) 負 連帶 責任 。從而，受託人對於信託關係 存

續中 ，因管理信託財產所應 支 付之該項稅 捐 ，自不得 引 用上 開 條文，而主
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張 其僅須於信託財產限 度 內 負 繳 納 義 務 。

參、受益人

期間
結束
存續期間
分為 受益人就是 利益及 享 有信託利益的人，信託利益 利益。所謂的 期間 利益，是指在信託關係 按 受益權的 實 現 時間 ，可以 可
取得的受益權；所謂的 結束 利益，是指信託關係 結束 可取得的利益。因
此，受益人可分為 期間 受益人及 結束 受益人。 期間 受益人所取得的利益，
通常 是信託財產在信託 存續期間 產生的孳息； 結束 受益人所取得的利益，

則 是信託關係 消滅時 取得信託財產所有權的利益。
因為受益人是 享 有信託利益的人，原 則 上並無義 務 ，受益人 只 要有權

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參閱法務部 93 年 3 月 25 日律決字第 930012771 號 書 函。