Page 50 - 信託課稅實務（增修訂二版）

38 信託課稅實務

第四節 我國信託課稅法制之建立及架構

壹、我國信託課稅法制的建立

我國 信託法雖於 民國 85 年 1 月 26 日 公 布 實 施 ，信託業法於 民國 89 年

7 月 19 日 公 布 ，但信託 相 關的稅法 則 於 民國 90 年 5 月 29 日 始由立法 院通

過 。就信託課稅 相 關的法律 通過 以前而言，因信託的特 殊 交 易 架構所產生
的課稅 疑 義，財 政部 僅能 透 過解釋 的方式 暫 時 應付，例如委託人以土地為
信託財產移轉給受託人，在土地 增 值稅 部 分，財 政部 以其權利變登記原因

既 為信託，與一般土地所有權移轉 情 形有別，應不課 徵 土地 增 值稅。但於

再 次 移轉應課 徵 土地 增 值稅 時 ，其原地價之 認 定，以該土地不課 徵 土地 增
值稅前之原規定地價或前 次 移轉現值為 準 ；在地價稅 部 分， 則 以信託土地
如 屬 自益信託，因信託行為而由委託人移轉與受託人 後 ，於信託關係 存續

縣 (
中 ，仍應與委託人在 同 一直 條規定稅 轄市 或 率 課 徵 地價稅，分別就 轄 區 內所有之土地合 各 該土地地價占地 併 計算地價
市 )
16
總 額 ，依土地稅法第
價
額
之地價稅，並以受託人為該信託土地之
13 總 。又例如以信託 之 比 例計算其應 返還 納 為原因 申 報 土地移轉現值，仍應 核 課土地 納 稅義 值稅 務
人
增
14
。
我國 對於信託行為的課稅，並非採取 制 定專法之立法模式，在 實 定法
上，並無信託稅法或 類似名 稱的法律。 我國 信託稅 制 是採分稅立法的方

13 參閱財政部 86 年 8 月 27 日臺財稅字第 861913163 號函。
14
參閱財政部 82 年 8 月 20 日臺財稅字第 820358228 號函： 「莊××、莊○○等二人持憑法
院確定判決書，以信託返還為原因申報土地移轉現值，參照本部 72.08.17. 臺財稅第 35793
號函釋，仍應依法核課土地增值稅。」 。