Page 52 - 信託課稅實務（增修訂二版）

40 信託課稅實務

（三）他益信託成立時的稅負

1. 契約信託

他益信託契約成立 時 ，在經濟 實 質上如 同 委託人將信託利益 贈 與
給受益人，依 我國 現行的稅法規定，因委託人的身分不 同 而有不 同 的

稅 負 。

(1) 委託人為自 然 人

因我國遺產及贈與稅法對於自然 人的贈與行為，要依贈與標的之

價值，按年度課徵贈與稅，他益信託既有贈與的實質，應對委託人課 5 條之 1 第 1 項規定，他益信託成立
徵贈與稅，故遺產及贈與稅法第

時，視為委託人將信託利益之權利贈與受益人，原則上應對委託人課
徵贈與稅。至於受益人，因其取得的受益權已由委託人繳納贈與稅，

依所得稅法第 4 條第 1 項第 17 款規定免納所得稅。
為了鼓勵公益信託的設立及財產的擴充，遺產及贈與稅法第 20 條
15
之 1 規定，因委託人提供財產成立、捐贈或加入符合一定條件 之公益
信託，受益人得享有信託利益之權利，不計入贈與總額。

(2) 委託人為 營 利事業

因營利事業並非贈與稅的課稅主 體，故營利事業的贈與行為並不
課贈與稅，但受贈人應依所得稅法第 4 條第 1 項第 17 款但書規定課徵

所得稅。因此，當他益信託的委託人為營利事業時，亦不對委託人課
贈與稅，而是對受贈與人課所得稅，故所得稅法第

3 條之 2 第 1 項規
15 所謂的一定條件係指： 1. 受託人為信託業法所稱之信託業。 2. 各該公益信託除為其設立目
的舉辦事業而必須支付之費用外，不以任何方 式對特定或可得特定之人給予特殊利益。 3.
信託行為明定信託關係解除、終止或消滅時 ，信託財產移轉於各級政府、有類似目的之公
益法人或公益信託。