Page 58 - 信託課稅實務（增修訂二版）

46 信託課稅實務

2. 他益信託的課稅規定

(1) 契約信託

他益信託，則在信託關係成立時，已依委託人的身分差異，就信
託利益的權利課徵贈與稅或所得稅，故受益人在信託關係消滅取得信

託財產，為其受益權的實現，故不再課徵所得稅 ( 所得稅法第 3 條之 3
第 4 款 ) 及贈與稅 ( 遺產及贈與稅法第 5 條之 2 第 4 款 ) 。但當信託財產

為土地或其他不動產時，在信託關係消滅時，該土地或其他不動產是
移轉給委託人以外之人，經濟實質上，形同委託人移轉土地及其他不

動產給他人，依實質課稅原則，
16 應對該移轉行為課徵土地增值稅 ( 土地
稅法第 31 條之 1) 及契稅 。

遺囑信託
(2)

因遺囑信託消滅，受益人取得的信託財產，為其受益權的實現，
因遺囑信託成立時已課徵遺產稅，故不再課徵遺產稅或贈與稅。又因

該項信託財產的移轉，形同委託人的遺贈行為，故在所得稅、土地增
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值稅及契稅均參照各該稅法的精神，給予免稅 。

（二）信託行為不成立、無效、解除或撤銷，受託人返還信託財產 當信託行為因不成立、無效、 解 除或 撤銷 ， 致 使受託人須將信託財產

返還
信託財產的形式移轉應
亦屬
委託人，
免 課稅，故 各 項稅法 中 均有 相 關
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依契稅條例第 14 條之 1 第 3 款規定，限於信託契約明定信託財產之受益人為委託人者，
信託關係消滅時，受託人與受益人間的不動產移轉免課 契稅。故他益信託在信託關係消滅
時，不動產的移轉無免課契稅的適用。
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依所得稅法第 4 條第 1 項第 17 款規定，因繼承、遺贈或贈與而取得之財產，不課徵所得
稅；依土地稅法第
人與受益人間的土地所有權移轉，不課徵土地增值稅；依契稅條例第 28 條之 3 第 4 款規定，因遺囑成立之信託，於信託關係消滅時，受託 14 條之 1 第 4 款規
定，因遺囑成立之信託，於信託關係消滅時， 受託人與受益人間不動產所有權移轉，不課
徵契稅。