Page 59 - 信託課稅實務（增修訂二版）

Chapter 2 信託課稅的理論與法制 47

的 免 稅規定，包括所得稅法第 3 條之 3 第 1 項第 5 款 、遺產及 贈 與稅法第 5
條之 2 第 5 款 、土地稅法第 28 條之 3 第 5 款 、契稅條例第 14 條之 1 第 5

款 。
不動產信託經法 院判決撤銷後 ，受託人 怠 於移轉登記信託財產 予歸屬

權利人，並 繼續 管理或處分信託財產者，受託人應 否 依規定辦理信託所得
申 報 並 報繳 營 業稅等 疑 義，依財 政部民國 96 年 9 月 7 日台 財稅 字 第

09604093810 號函 之 解釋 ，其處理原 則 如下：

1. 所得歸屬問題

(1) 民 法第 114 條第 1 項規定，法律行為經 撤銷 者， 視 為自始無效。信

託行為經 撤銷後 ， 縱 受託人未移轉登記信託財產 予 委託人，信託
財產 實 質上仍為委託人所有，故在 核 課 期間 內，信託財產發生之

所得應以委託人為 納 稅義 務 人，依所得稅法規定課稅。
(2) 惟信託行為經 撤銷 前，受託人因管理信託財產所發生之所得，信託

法為保 護 善 意受益人利益，於第 6 條第 2 項規定：「前項 撤銷 ，不
影響 受益人 已 取得之利益。但受益人取得之利益未 害 及債權者，不在此限。」應 屆清 併 為注意。 或取得
償期
時 明知或可得而知有
利益
受託人應否依規定辦理信託所得申報並報繳營業稅問題
2.
(1)
在信託登記
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規定及前
原 則 ，計算受益人之
法第 3 條之 塗 銷 前，受託人仍為 述 所得 歸屬 名 義上取得所得之人，應依所得稅 各類 所得，
並依 同 法第 92 條之 1 規定辦理 申 報 。
(2) 受益人如將原信託財產 出租 收取 租 金，應依法 開 立 統 一發票 報繳 營
業稅； 嗣 後 財產 遭 法 院 拍賣 ，應 按 照法 院 及 海 關 拍賣 或變 賣貨 物

課 徵營 業稅作業要點規定辦理。