Page 332 - 信託課稅實務（增修訂二版）

320 信託課稅實務

土地 所有權時，以 委 託人為納 稅 義務人， 課徵 土地 增值 稅 ， 端視 不動產資
產信託契約之約定。 若 依不動產資產信託契約可 認 定信託 土地 已 全部 或 部
9
分出售， 自 應就已出售 部 分 課徵 土地 增值 稅 。
故 買賣 型不動產資產信託的 委 託人， 移 轉不動產 給 受託機構的目的，

是為 了 取得 移 轉不動產的對價，故 當 信託財產為 土地 時， 該土地 毋須返還
委 託人， 形 同 委 託人將其所有的 土地 出售， 自 不 適 用 土地 稅 法第 28 條之 3

第 1 款 ，因信託關係成立 委 託人 移 轉 土地 與受託人， 免 課 土地 增值 稅 的規
定，故 買賣 型不動產資產信託於信託成立時， 委 託人 移 轉 土地 給 受託機構

時，應對 委 託人 課徵 土地 增值 稅 。

（四）契稅

依契 稅 條例第 14 條之 1 第 1 款 規定，以不動產為信託財產者，因信託

行為成立， 委 託人 移 轉信託財產 給 受託人， 免 徵 契 稅 。因不動產證券化條
例未對契 稅 的 徵 為規 範 ，是 否 應 適 用上 述 契 稅 條例之規定不 無 疑 義。依 吾

人的 見解 ，故 買賣 型不動產資產信託，在信財產為 土地 時，如 前 段 所 述 ，
於信託成立時應 課 土地 增值 稅 ，故 當 信託財產為 土地 以外之不動產時，亦

比照該項原 性。財 政部 則，對權利取得人 亦 認 為 委 託人將信託財 ( 即受託機構 移 轉予受託機構，而 ) 課徵 契 稅 ， 始 該 信託行為成 理 論 上的
符合
應
一
貫
立時，即以實
支
契
照買賣
條規定，應
價，取得不動產所有權者，依契約條例第 質 移 轉所有權為目的，而以 12 遷移 、 補償 等 變 相方式 稅 申報 付產 納
10
稅 。
惟 以財 政部 的行 政 命令逕 行 課稅 ，可 能 遭 致違 反租 稅 法律主義的 質
疑 ，故 建議 未 來 修正不動產證券化條例時，應增 列 52 條之 1 ：「依不動產

9
參閱財政部金融局民國 93 年 5 月 17 日台融局（四）字第 09300016514 號函
10
參閱財政部民國 93 年 7 月 28 日台財稅字第 09304505320 號函。