Page 228 - 信託課稅實務（增修訂二版）

216 信託課稅實務

蔡 地 王先 生 於民國 80 年 購買 臺 北 市土 地一 筆 ，購買時之 土 地公 告 現值

為 500 萬 元，其因不 善 管理，於民國 90 年 與 甲 天 下 銀 行 訂立信 託 契約 ， 約
定由該 銀 行管理 處 分該 筆 土 地， 信 託期 間 20 年 ，受益人為 蔡 地 王先 生 ，該
土 地移轉給 甲 天 下 銀 行時 土 地公 告 現值為 1,000 萬 元， 甲 天 下 銀 行於民國

97 年 見到 該 土 地價 格 飆 漲 ， 乃 將該 土 地出售給 萬 寶 龍建 設公 司 ，出售時 土

地公 告 現值為 1,200 萬 元。

本 案 例 蔡 地 王 將 土 地 信 託移轉給 甲 天 下 銀 行時，該 土 地之公 告 現值 雖
由 500 萬 元上 漲 至 1,000 萬 元，但因屬 信 託財產的 形 式移轉，故不課徵 土 地

增 值稅，而當 甲 天 下 銀 行將該 筆 土 地 信 託移轉給 萬 寶 龍建 設公 司 時，其 土
地 漲 價總數額，應以民國 80 年 至民國 97 年 之 間 的 漲 價總數額計算。 假 設

民國 80 年 至民國 97 年 物價指數上 漲 50% ，其應 繳 納的 土 地 增 值稅計算如
下： (12,000,000 － 5,000,000 × 150%) × 20% ＝ 900,000

款規定，
信 託 成立
第
時，委託人將屬
土
地移轉給受託人免課
產的
信
言
託而
土
再課徵 依 土 地稅法第 增 值稅。就自益 28 條之 3 土 地 1 增 值稅，至受託人移轉 ，其 經濟 實 質 發生 土 地給非委託人時 地 漲 總數額， 信 託財
的
地
土
乃 委託人取得 土 地，至受託人轉 讓 該 土 地，該期 間 的 土 地 漲 價總額額，故
依 土 地稅法第 31 條之 1 規定，以 土 地不課徵 土 地 增 值稅前之原規定地價或
最近 一 次 經核 定之移轉現值為原地價，計算 漲 價總數額，以 符 合其 經濟 實
質 。 反 之，當 成立 他益 信 託時，依現行稅法規定，係委託人將 土 地的 經濟
利益轉 讓 給受益人，而受益人在 信 託存 續 期 間 ，將移轉 土 地所有權轉 讓 給